中级审计师

1[多选题]对营业收入截止期的审查有三条线索，即（）。

A.以明细账为起点追查决算日前后会计凭证

B.以决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账

C.以发运单为起点追查销售发票和明细账

D.从销货合同追查明细账

E.从总账追查至明细账

[答案]ABC

[解析]截止期核实在收入、存货、对外投资、期间费用、货币资金等审查中被广泛应用，尤其在营业收入审查中更为重要。检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核对、比较有关的发票、运单及收据，确认收入的截止期是否正确。审查时的路径包括：①以明细账为起点追查决算日前后的会计凭证;②以决算日前后的销售发票为起点追查发运单和明细账;③以发运单为起点追查销售发票和明细账。

2[多选题]对营业收入进行分析的内容包括（）。

A.将本年度内营业收入的实际数与计划数比较

B.将本年度营业外收入与上年同期实际数比较

C.比较本期各月营业收入波动情况

D.计算本期重要产品的销售额和毛利率，并分析上期与本期有无明显变化

E.计算本期重要客户的销售额和毛利率，并分析上期与本期有无明显变化

[答案]ACDE

[解析]对营业收入进行分析的内容包括：①将企业年度内各期营业收入的实际数与计划数进行比较、分析;②比较本期各月营业收入的波动情况;③将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较;④分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例;⑤销售折扣占赊销收入的比例;⑥将被审计单位的营业收入趋势与经济状况、行业趋势相比较;⑦毛利率是否高于行业平均毛利率;⑧计算本期重要产品和重要客户的销售额和毛利率，分析本期与上期有无明显变化;⑨是否存在季度末或年末销售激增的现象。B项，营业外收入不属于营业收入，自然不属于对营业收入进行分析的范畴。

3[多选题]在赊销方式下，销售与收款循环包括的业务活动有（）。

A.处理客户订单

B.验收商品并确认债务

C.审批坏账的注销

D.批准赊销和订立合同

E.定期对账和催收账款

[答案]ACDE

[解析]在赊销方式下，销售与收款业务流程主要有：①处理客户订单;②批准赊销;③订立合同;④发送货物;⑤开具销售发票并登记销售业务;⑥定期对账和催收账款;⑦办理和记录现金;⑧银行存款收入;⑨审批销售退回与折让;⑩提取坏账准备和核销坏账。B项属于采购与付款循环的业务活动。

4[多选题]下列属于函证回函认可的金额与函证金额产生差异的原因的有（）。

A.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到的款项

B.一方或双方记账错误

C.询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已做销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物

D.被审计单位存在弄虚作假的行为

E.询证函邮寄丢失

[答案]ABCD

[解析]E项属于肯定式询证函未能在规定时期内回复，二次发出后一直不回复的情况。

5[多选题]销售与收款循环内部控制包括（）。

A.批准赊销与销售相互独立

B.批准赊销与发货开票相互独立

C.支付货款与记录相互独立

D.批准坏账与收款、记账相互独立

E.编制和寄送对账单与收款、记账业务相互独立

[答案]ABDE

[解析]销售与收款循环内部控制主要包括：①批准赊销信用与销售相互独立;②批准赊销信用与发货、开票相互独立;③发送货物与开票相互独立;④发送货物与记账相互独立;⑤收取货款与记账相互独立;⑥批准销售退回与折让业务和记账相互独立;⑦批准坏账与收款、记账相互独立;⑧编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立;⑨执行内部检查与业务办理、记录相互独立。

6[多选题]企业不得任意变动固定资产已入账价值，但可变动固定资产入账价值的情况有（）。

A.根据实际价值调整原来的暂估价值

B.固定资产已提足折旧仍在使用

C.同类固定资产市场价格有较大变动

D.将固定资产的一部分拆除

E.准备以固定资产对外投资

[答案]AD

[解析]B项，已提足折旧的固定资产已经不存在账面价值;CE两项，固定资产按历史成本进行计量。

7[多选题]对固定资产和累计折旧进行分析的方法包括（）。

A.固定资产总值除以全年销售量，将该比率与以前年度相比较

B.比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额

C.比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用

D.本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较

E.分析比较各年度固定资产保险费，查明变动有无异常

[答案]BCDE

[解析]运用分析方法对固定资产折旧进行审查的方法包括：①将当年的折旧费用与以前年度折旧费用比较;②将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性;③计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较，分析本期计提折旧额的合理性;④计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，评价固定资产新旧程度，并估计可能发生的固定资产损失、使用年限的变更或折旧政策的变化;⑤将成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额比较，查明计提折旧是否计入本期生产成本或期间费用，如发现差异，必须查明原因，差异数额较大时需做出调整。

8[多选题]为了检查采购与付款循环内部控制的有效性，审计人员可以采取的测试程序有（）。

A.抽取部分采购业务，检查请购单是否经过批准

B.检查验收单是否连续编号

C.比较分析当年与上年应付账款余额的变动情况

D.向债权人函证应付账款

E.观察验收部门是否独立于仓库保管部门

[答案]ABE

[解析]AB两项属于采购与付款循环内部控制测试中对采购业务的检查与验证;E项属于采购与付款循环内部控制测试中的实物控制的要求;CD两项均属于对采购与付款业务循环采取的实质性程序。

9[多选题]审计人员选择重要预付账款项目进行函证，并依据函证结果做出相应处理，包括（）。

A.对回函金额相符的，进一步抽查会计凭证

B.对回函金额不符的，进一步查明原因

C.没有回函的，进行第二次函证

D.没有回函的，采用其他可替代的审计程序

E.对回函金额相符的，可以认定账实相符

[答案]BCDE

[解析]A项，对回函金额相符的，可以不用扩大审计范围或进一步追加审计程序。

10[多选题]下列各项中，有利于审计人员查找未入账应付账款的审计程序有（）。

A.抽查应付账款明细账并追踪到原始凭证

B.追踪资产负债表日后货币资金支出的主要凭证

C.从临近年末编制的验收单追踪到应付账款明细账

D.审核卖方对账单，追查应付账款明细表

E.核对应付账款明细账与总账期末余额是否相符

[答案]BCD

[解析]查找未入账应付账款的审计程序包括：①审查决算日以后货币资金支出的主要凭证;②追踪决算日后若干天的购货发票，关注购货发票的日期，审查相应的收货记录;③追踪决算日之前发出的验收单;④审核卖方对账单，追查应付款项明细表;⑤审核决算日后数周内应付款项账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债;⑥结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债。

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（责任编辑：gx）

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