中级审计师

1[多选题]以下属于应收账款实质性审查程序的有（）。

A.取得或编制应收账款账龄分析表

B.函证应收账款

C.检查应收账款不相容职务的划分

D.审查坏账准备的提取

E.审查销售折扣比例的合理性

[答案]ABD

[解析]C项属于应收账款的内部控制测试程序;E项属于营业收入的实质性审查程序。

2[多选题]审计某企业应收账款，发现一笔款项230万元，账龄已超过2年，审计人员对此项应收账款采取的进一步审查措施是（）。

A.向欠款单位发函函证

B.认定为坏账

C.查阅销售合同

D.审查发货凭证

E.审查账表一致性

[答案]ACD

[解析]B项，在认定为坏账之前，应先进行函证，证实该笔应收账款的真实状态;E项，审计人员此时的审计目标应该是应收账款的真实性而不是准确性。

3[多选题]以下哪些情况是在一般制造业的赊销销售中可能存在的风险（）。

A.期末收入交易和收款交易未计入正确的期间

B.应收账款坏账准备的计提不准确

C.收入的复杂性可能导致的错误

D.虚增收入

E.销售商品时，按总价法进行核算

[答案]ABCD

[解析]以一般制造业的赊销销售为例，该业务循环中可能存在的问题包括：①虚增收入或提前确认收入;②少计收入或延后确认收入;③收入的复杂性可能导致的错误;④期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间;⑤收款未及时入账或者记入不正确的账户;⑥坏账准备的计提不准确。

4[多选题]审计人员对“税金及附加”进行实质性审查时，可采取的审计程序有（）。

A.审查确定所列税种和计税依据是否符合税法规定

B.根据审定的营业收入计算本期应纳各项税额，并与账面记录相核对

C.复核各项税费与对应的应交税费各项目间勾稽关系是否正常

D.审查企业印花税的计算及账务处理是否正确

E.确定税金及附加在利润表上列示的正确性

[答案]ABCE

[解析]审计人员对“税金及附加”进行审查时，可采取的审计程序有：①取得或编制税金及附加明细表，复核加计其正确性，并与报表、总账、明细账核对相符;②确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合税法规定。③根据审定的营业收入，按规定的税率，分项计算、复核本期应交纳的消费税、资源税、城建税、教育费附加等项目，检查其是否与本期应纳税额相一致。④复核各项税费与应交税费各项目的钩稽关系是否正常。⑤确定税金及附加在利润表上列示的正确性。D项，企业的印花税不属于“税金及附加”科目。

5[多选题]为核实年度营业收入的截止期，审计人员应实施的有效审计程序有（）。

A.以总账为起点追查至明细账

B.以明细账为起点追查资产负债表日前后会计凭证

C.以资产负债表日前后销售发票为起点追查至发运单和明细账

D.以资产负债表日前后发运单为起点追查至销售发票和明细账

E.以订货单为起点追查至销货单和收款凭证

[答案]BCD

[解析]审计人员应检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核对、比较有关的发票、运单及收据，确认收入的截止期是否正确。营业收入交易截止期的具体审查方法包括：①以明细账为起点追查决算日前后会计凭证;②以决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账;③以发运单为起点追查销售发票和明细账。

6[多选题]以下处理会导致虚增营业收入的有（）。

A.购销双方以货易货、相互串通不开发票

B.在建工程领用本企业产品、直接以成本价冲减产成品成本

C.销售收入转入往来账户挂账

D.期末开具“空头”发票作销售处理、下期作假退货处理

E.委托其他单位代销商品、商品一经发出作为销售实现

[答案]DE

[解析]企业虚增收入常见的情况包括：①确认从未发生送货的收入;②将委托他人销售的商品记录为实现收入;③发生在会计期间以后的销售提早确认;④发送在产品确认为收入;⑤在顾客需要或同意发货之前发送产品;⑥虚构发票;⑦向没有下订单的顾客发货;⑧发送货物的数量多于顾客订购的数量;⑨把发送给本企业仓库的货物记录为销售;⑩商品退回不及时记录。

7[多选题]审计人员对销售与收款循环进行内部控制测试的内容有（）。

A.发函询证应收账款

B.检查是否按期编制应收账款账龄分析表

C.实地观察不相容职务划分情况

D.审查销售发票是否经过授权批准

E.抽查验证营业收入账务处理的正确性

[答案]BCD

[解析]销售与收款业务循环的内部控制测评包括：①了解并描述该循环的内部控制;②检查不相容职责的划分;③测试制度执行情况;④审查销售合同;⑤观察对账单是否按期寄出;⑥审查有关凭证上内部核查的标记;⑦抽查账龄分析表;⑧审查销货折扣与收款的合理性;⑨审核坏账损失的账簿记录及相应的手续;⑩评价该循环内部控制。AE两项属于实质性程序的内容。

8[多选题]下列各项中，属于营业收入审计目标的有（）。

A.计价与分类的正确性

B.业务的真实性

C.在财务报表中列示及披露的恰当性

D.过账和汇总的正确性

E.完整性

[答案]ABCE

[解析]营业收入的审计目标：①证实营业收入的真实性;②证实营业收入计价与分类的正确性;③证实营业收入的完整性;④确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中做恰当的列示及披露。D项属于应收账款的审计目标。

9[多选题]审查中发现“主营业务收入明细账”记有销售退回业务，但未查到退货凭证，可能存在的问题包括（）。

A.隐匿营业收入

B.虚增营业收入

C.偷税漏税

D.虚增利润

E.资产虚减

[答案]ACE

[解析]通过对“营业收入明细账”与退货凭证、退货入库凭证的核对，审查销售退回业务记录的真实性、完整性。如果存在退货凭证，但在“营业收入明细账”中未予以记录，说明有可能存在虚增营业收入，调高利润水平的问题;如果在“营业收入明细账”中有销售退回的记录，而无相关退货的原始凭证，则说明有可能存在隐匿营业收入、虚减利润、偷漏税金的问题。

10[多选题]在运用分析方法检查主营业务收入的完整性时，审计人员可以实施的程序有（）。

A.计算本期主要产品的销售额和毛利率，并与上期比较

B.比较本期各月主营业务收入的波动情况

C.比较本期各月主营业务收入的实际数与计划数

D.计算本期存货周转率，并与上期比较

E.计算本期流动比率，并与上期比较

[答案]ABC

[解析]运用分析方法检查营业收入完整性的内容包括：①比率分析，即将企业年度内各期营业收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况;比较本期各月营业收入的波动情况，了解有无异常;将行业平均毛利和以前年度平均值比较;分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例，销售折扣占赊销收入的比例，销售退回及折让占销售的百分比。②趋势分析，即将被审计单位的收入趋势与经济状况、行业趋势相比较;计算毛利率是否高于行业平均毛利率;与上年同期的实际数相比较，了解变动趋势;计算本期重要产品和重要客户的销售额和毛利率，分析本期与上期有无明显变化;月销售分析与以前年度及同期预算相比;是否存在季度末或年末销售激增的现象;是否超出经验及行业平均趋势所给予客户的折扣等。③合理性测试，即审计人员通过审查账户与某些因素的相关关系，收集关于这一账户的相关信息。

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（责任编辑：gx）

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