中级审计师

1[多选题]在对应收账款进行函证时，不适合采用否定式函证的情况有（）。

A.应收账款金额较大

B.应收账款金额较小

C.有关内部控制有效

D.有理由相信欠款可能存在争议

E.预计债务单位认真处理询证函的可能性较小

[答案]ADE

[解析]适合采用肯定式函证的情况：①应收账款金额较大;②有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。适合采用否定式函证的情况：①对应收账款金额较小;②有关内部控制有效;③预计差错率较低;④审计人员认为被函证人能认真处理询证函。

2[多选题]对被审计单位已发生的销售业务是否均已登记入账进行审查，常用的内部控制测试程序有（）。

A.审查出库凭证连续编号的完整性

B.审查寄出的对账单是否完整

C.审查销售发票连续编号的完整性

D.抽查赊销业务是否经过适当的授权审批

E.审查发运凭证连续编号的完整性

[答案]ACE

[解析]B项，应该审查与该销售业务有关的原始凭证是否完整;D项，可以用于测试是否存在销售部门的舞弊情况，而不能测试其销售业务的完整性。

3[多选题]毛利率波动意味着被审计单位可能存在的情况有（）。

A.销售价格发生变动

B.管理费用发生变动

C.产品单位成本发生变动

D.销售费用发生变动

E.产品销售结构发生变动

[答案]ACE

[解析]毛利率=(销售收入-销售成本)÷销售收入，分析其变动合理性。毛利率变动可能存在的原因包括：①售价变动;②产品单位成本变动;③产品总体结构变动;④产品销售结构变动。BD两项，管理费用和销售费用属于期间费用，与毛利率无关。

4[多选题]下列销售与收款循环内部控制中存在缺陷的有（）。

A.信用部门负责调查信用，经授权批准是否赊销及信用额度

B.销货单、销售发票、发运凭证等一式数联，预先连续编号

C.一般只与业务发生频繁的少数客户对账

D.记录应收账款的会计人员负责批准并转销坏账

E.因人员有限，应收款项账簿记录人员与出纳员由一人担任

[答案]CDE

[解析]C项，应该向所有业务发生频繁的客户对账，以确保金额的正确性以及销售业务的真实性;D项，批准坏账与收款、记账应相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污;E项，收取货款与记账应相互独立，防止客户所付款项被贪污并通过篡改记录加以掩饰。

5[多选题]运用分析及存货监盘对收入记账的完整性进行分析时，具体方法包括（）。

A.比率分析

B.趋势分析

C.合理性测试

D.监盘法

E.试算平衡法

[答案]ABCD

[解析]运用分析方法及监盘方法检查营业收入完整性时，比率分析、趋势分析和合理性测试是三种常用的分析方法。E项，试算平衡法主要用于核对明细账与总账是否一致，不能用来审查收入记账的完整性。

6[多选题]营业收入审计目标是（）。

A.收入真实性

B.收入入账完整性

C.收入分类正确性

D.收入所有权

E.收入增减变动适当性

[答案]ABC

[解析]营业收入的审计目标包括：①证实营业收入的真实性;②证实营业收入计价与分类的正确性;③证实营业收入的完整性;④确定营业收入在财务报表中的列示及披露。

7[多选题]验证应收账款余额的常用程序有（）。

A.审查发运凭证、销售发票等原始凭证

B.询问相关财会人员

C.函证应收账款余额

D.检查应收账款记录及时性

E.检查开票与发货业务是否分工

[答案]AC

[解析]审计人员应该对应收账款实施函证程序，分析不同函证结果并做相应处理。函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，并查明产生差异的原因。产生差异的原因可能有三种情况：①购销双方登记入账的时间不同;②一方或双方记账错误;③存在弄虚作假或舞弊行为。被审计单位通过虚增应收账款从而达到虚增营业收入和虚增利润的目的，或低估应收账款以达到低估营业收入、低估利润和少缴税金的目的，审计人员应核实销货合同、发票和货运单据等并加以证实。

8[多选题]审查N公司应收账款关联方欠款情况时，发现有母公司欠款余额2800万元，N公司尚未取得母公司关于欠款的确认回函，审计人员应实施的程序是（）。

A.认定为虚假应收账款

B.提请被审计单位与欠款母公司核对账目，取得并分析确认回函

C.审阅分析被审计单位详细资料，判断此款项是否属于正常往来欠款

D.查阅股东会筹资决议

E.审查财务报表附注的披露是否充分

[答案]BCE

[解析]A项，没有收到回函，应该进行进一步调查，不能直接认定为虚假应收账款;D项，查阅股东会筹资决议只涉及与所有者权益相关的科目，与应收账款无直接关联。

9[多选题]以下哪些情况会造成虚增收入或提前确认收入（）。

A.利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易

B.通过出售关联方的股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行不公允的交易，或与未来或潜在的关联方进行不公允的交易

C.选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策

D.被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入

E.财务费用分摊不准确

[答案]ABC

[解析]企业虚增收入常见的情况有：①确认从未发生送货的收入;②将委托他人销售的商品记录为实现收入;③发生在会计期间以后的销售提早确认;④发送在产品确认为收入;⑤在顾客需要或同意发货之前发送产品;⑥虚构发票;⑦向没有下订单的顾客发货;⑧发送货物的数量多于顾客订购的数量;⑨把发送给本企业仓库的货物记录为销售;⑩商品退回不及时记录。D项属于虚减收入;E项属于期间费用的分摊，与收入无必 然联系。

10[多选题]应收账款函证回函确认的金额与函证的金额有差异，可能存在的原因有（）。

A.购销双方登记入账的时间不同

B.一方或双方记账错误

C.被审计单位弄虚作假

D.函证方式不恰当

E.购销双方存在争议

[答案]ABCE

[解析]函证回函认可的金额与函证金额存在差异的原因包括：①购销双方登记入账的时间不同。其表现形式为：a.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款;b.询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物;c.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到;d.债务人对收到货物的数量、质量或价格等有异议而全部或部分拒付货款。②一方或双方记账错误。③存在弄虚作假或舞弊行为。

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（责任编辑：gx）

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