中级审计师

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【单选题】2016年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2016年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，2017年12月31日该持有至到期投资的账面价值为()万元。

A.2062.14

B.2068.98

C.2072.54

D.2055.44

【答案】D

【解析】2016年12月31日该持有至到期投资的账面价值=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(万元)，2017年12月31日的账面价值=2072.54×(1+4%)-2000×5%=2055.44(万元)。

【例题?多选题】在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有()。

A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

【答案】ABC

【解析】企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。

【分录题】2×17年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为500万元。其公允价值在后续资产负债表日分别为450万元，400万元和100万元。编制相关会计分录。

借：可供出售金融资产——成本500

贷：银行存款500

借：其他综合收益50

贷：可供出售金融资产——公允价值变动50

借：其他综合收益50

贷：可供出售金融资产——公允价值变动50

借：资产减值损失400

贷：可供出售金融资产——公允价值变动300

其他综合收益100

【分录题】2017年1月1日甲公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。2017年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。2018年12月31日该债券的公允价值为1109.664元。假定无交易费用和其他因素的影响。作为可供出售金融资产核算，作出相关会计分录。

17年1月1日

借：可供出售金融资产——成本1000

——利息调整28.244

贷：其他货币资金1028.244

17年12月31日

借：应收利息40

贷：投资收益30.85

可供出售金融资产——利息调整9.15

借：其他货币资金40

贷：应收利息40

期末摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094(元)

确认公允价值变动

借：其他综合收益19

贷：可供出售金融资产——公允价值变动19

18年12月31日

借：应收利息40

贷：投资收益30.57

可供出售金融资产——利息调整9.43

借：其他货币资金40

贷：应收利息40

年末摊余成本=1019.094+30.57-40=1009.664(元)

确认公允价值变动

借：可供出售金融资产——公允价值变动119

贷：其他综合收益119

期末账面价值=期末公允价值=1109.664(元)

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（责任编辑：gx）

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