中级审计师

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 审计师考试《法律知识》章节辅导（19）

第五节 企业所得税

一、纳税人(掌握P488)

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业除外。

企业分为居民企业和非居民企业：

1、居民企业。是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

纳税义务：应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

2、非居民企业。是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

纳税义务：应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

二、征税对象与税率

1、征税对象：纳税人每一纳税年度的生产、经营所得和其他所得。

2.企业所得税的税率(掌握P489)

企业所得税的法定税率为25%，优惠税率为15%、20%，其中：

适用15%优惠税率的企业只限于国家需要重点扶持的高新技术企业;

适用20%优惠税率的企业分有两种：

从事国家非限制和禁止行业，符合条件的小型微利企业

在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。

【例题】(2009初)根据《企业所得税》的规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，其企业所得税税率是：( )。

A.13%

B.15%

C.17%

D.20%

【答案】B

三、应纳税所得额的计算

1、收入总额——生产经营所得和其他所得

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

销售货物收入;提供劳务收入;转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益;利息收入;租金收入;特许权使用费收入;接受捐赠收入;其他收入。

收入总额中的下列收入为不征税收入：1、财政拨款;2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;3、国务院规定的其他不征税收入。

【例题】(2009中)根据《企业所得税》的规定，下列收入中，属于免税收入的有：( )。

A.财政拨款

B.国债利息收入

C. 依法收取并纳入财政管理的政府性基金

D.符合条件的居民企业之间的权益性投资收益

E.符合条件的非营利性组织的收入

【答案】BDE

2、准予扣除项目(P490)

企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

(1)企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

(2)企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;

(3)在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外;

(4)在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外;

(5)在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的作为长期待摊费用的支出，并按照规定摊销的，准许扣除;

(6)企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除;

(7)企业转让资产，该项资产的净值和转让费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。

(8)企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

(9)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

(10)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

(11)企业的研发费用、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除

(12)纳税人为本企业职工缴纳的各种社会保险，在规定范围和比例内的补充社会保险

【例题】(2008初)根据《企业所得税法》的规定，企业在计算应税所得额时，对其所发生公益性捐赠支出可以扣除，扣除的条件是该支出不超过企业年度利润总额的：( )。

A.6%

B.12%

C.20%

D.30%

【答案】B

【例题】根据我国企业所得税法律制度的规定，下列保险费用中，不得在税前扣除的有：( )。

A.纳税人参加财产保险，按照规定交纳的保险费用

B.纳税人为职工缴纳的补充养老保险超出标准的部分

C.纳税人按照国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费

D.纳税人为企业管理人员支付的个人财产保险费

E.纳税人按国家有关规定比例上交的各类保险基金和统筹基金

【答案】BD

3、不准予扣除项目(掌握P491)

(1)在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;企业所得税税款;税收滞纳金;

罚金、罚款和被没收财物的损失——行政处罚

非公益性捐赠支出;赞助支出;未经核定的准备金支出;与取得收入无关的其他支出。

(2)在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

下列固定资产不得计算折旧扣除：

房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;以经营租赁方式租入的固定资产;以融资租赁方式租出的固定资产;已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;与经营活动无关的固定资产;单独估价作为固定资产入账的土地;其他不得计算折旧扣除的固定资产。

(3)在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。

下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;自创商誉;与经营活动无关的无形资产;其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

4、应税所得额计算公式(P492)

应税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

四、应纳税额的计算

计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

五、税收优惠(掌握P493)

1、国债利息、居民企业之间的股息、红利等投资性收益等免征企业所得税

2、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。

3、一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

4、企业购置符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

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（责任编辑：中大编辑）

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