中级审计师

本文主要介绍2012年审计师考试审计理论与方法的常见考点，希望本篇文章能帮助您系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点！

▲注意：所有实质性程序建议调整，调的都是报表项目，不是科目名称

一、运用分析方法及监盘方法检查营业收入完整性

1.比率分析

进行比率分析的目的在于判断财务指标是否存在异常变化。

(1)将企业年度内各期营业收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况;(2)比较本期各月营业收入的波动情况，了解有无异常;

(3)将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较;

(4)分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例;

(5)销售折扣占赊销收入的比例;

(6)销售退回及折让占销售的比例等。

2.趋势分析

企业在没有发生异常事项时，其经营业绩将会与以前业绩或行业趋势保持一致。

3.合理性测试

回归分析。例如依据营业收入和自变量(营业成本、销售费用或行业总营业收入增长等)之间的关系，来估计生产线的月营业额。例如用每平方米营业额对不同地点商店的收入合理性进行评价。

4.监盘法

如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析。

【例题9-综】(2010)资料2.审计人员针对营业收入采取了如下审计程序：比较各月营业收入的变动情况，了解有无异常变化;计算主要产品的毛利率并与上年进行对比，分析有无明显变化;抽取12月开具的发货凭证，审查相关业务是否全部登记入账;抽取金额较大的销货发票，与销售合同和主营业务收入明细账相核对。

问题：“资料2”中，属于分析性复核方法的有：

A.比较各月营业收入的变动情况，了解有无异常变化

B.计算主要产品的毛利率并与上年进行对比，分析有无明显变化

C.抽取12月开具的发货凭证，审查相关业务是否全部登记入账

D.抽取金额较大的销货发票，与销售合同和主营业务收入明细账相核对

【答案】AB

二、验证营业收入入账正确性

分析所有接近年末发生的大额销售或异常销售，核对原始凭证，或直接向顾客确认交易条件。

具体包括：

1.索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆营业收入与其他收入、营业外收入界限的现象。——分类

2.审阅一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。——计价

三、核查营业收入真实性和账务处理正确性

(一)发票和销货合同的审查——逆查(关注关联方)

(二)营业收入记账正确性的审查

1.采用时间抽样，即选取审计期内某几个时间段落，对全部产品的营业收入账表进行检查。按结算方式进行选取。

2.进一步检查销售数量和销售单价两个因素，数量——发运凭证;单价——产品价格目录。

3.需注意：营业收入要按全价入，包括残次品和附加价、联产品、副产品部分，需要配比，不能长期挂账。

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（责任编辑：中大编辑）