中级审计师

【例题11】甲公司投资于D公司，采用权益法核算。有关投资的情况如下：

(1)2010年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响)，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时，D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。

『正确答案』

甲公司账务处理如下：

借：长期股权投资——D公司(投资成本) 1000

贷：银行存款 1000

应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800(万元)，因初始投资成本1000>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800，不调整长期股权投资的初始投资成本。

(2)2010年12月31日，D公司2010年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设投资时D公司各项可辨认资产账面价值与公允价值相等，不考虑对净利润的调整。

『正确答案』

甲公司账务处理是：

借：长期股权投资——D公司(损益调整) (600×20%) 120

贷：投资收益 120

借：长期股权投资——D公司(其他权益变动)(150×20%) 30

贷：资本公积——其他资本公积 30

(3)2011年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。

『正确答案』

借：应收股利(200×20%) 　40

贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 40

借：银行存款 　40

贷：应收股利 40

(4)2011年D公司发生亏损2000万元，2011年末甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。

『正确答案』

借：投资收益 　(2000×20%) 400

贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 400

计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整(120-40-400)+其他权益变动30=710(万元)，可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：

借：资产减值损失 10

贷：长期股权投资减值准备 　10

(5)2012年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。

『正确答案』

借：银行存款 800

长期股权投资减值准备 10

资本公积——其他资本公积 30

长期股权投资—— D公司(损益调整) 320

贷：长期股权投资—— D公司(投资成本) 1000

—— D公司(其他权益变动)　30

投资收益 130 

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