中级审计师

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第二节　持有至到期投资

一、持有至到期投资

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，如企业购入的国债和公司债券等。

二、持有至到期投资的取得

借：持有至到期投资——成本

应收利息

贷：银行存款

持有至到期投资——利息调整(或借或贷)

【例题3·单选题】(2008年试题)企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不应计入持有至到期投资成本的是：

A.已到付息期但尚未领取的债券利息

B.相关税金

C.相关手续费

D.购买价款

『正确答案』A

『答案解析』已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收利息。

三、持有至到期投资的收益

资产负债表日，持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

①若债券分期付息、一次还本

资产负债表日，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息” 科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。

借：应收利息

贷：投资收益

持有至到期投资——利息调整(或借或贷)

借：银行存款

贷：应收利息

②若一次还本付息

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（责任编辑：中大编辑）

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