中级审计师

资产负债表日 按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目(应计利息)，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。

借：持有至到期投资——应计利息

贷：投资收益

持有至到期投资——利息调整(或借或贷)

3.债券到期，收回本息

借：银行存款

贷：持有至到期投资——投资成本

——应计利息

[例3—2](教材P256)某公司20×8年1月1日购入D公司当天发行的二年期债券作为长期投资，债券面值为200000元，票面利率为10%，每半年付息一次，付息日为7月1日和1月1日，到期还本，用银行存款实际支付价款207259元，假定未发生交易费用。假定实际利率为8%。根据以上资料，编制会计分录如下：

『正确答案』

①购入债券：

借：持有至到期投资——成本 　200000

——利息调整 7259

贷：银行存款 　207259

②各期投资收益、溢价摊销以及会计分录如表3-1所示：

表3-1　一次还本债券溢价摊销表(实际利率法)   单位：元

	票面利息	投资收益	溢价摊销	持有至到期投资摊余成本
	借：应收利息	贷：投资收益	贷：持有至到期投资——利息调整
	①=200000×10%÷2	②=期初价值×8%÷2	③=①-②	④=期初价值-③
20×8/01/0101				207259
20×8/06/30	10000	8290	1710	205549
20×8/12/31	10000	8222	1778	203771
20×9/06/30	10000	8151	1849	201922
20×9/12/31	10000	8078	1922*	200000
合计	40000	32741	7259	-

注：表中标*的数字考虑了计算过程中出现的尾差。

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（责任编辑：中大编辑）

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