中级审计师

第二年

(1)对上期多提的跌价准备进行反冲：

借：存货

贷：未分配利润——年初

(2)对于本期末存货跌价准备的处理

借：存货

贷：资产减值损失 或反之

【例10-15】沿用“例10 -10”资料。20×7年末子公司从母公司购入商品形成的存货为400万元，其中包含未实现内部利润80万元。该存货的可变现净值为350万元，子公司当年计提存货跌价准备50万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

[答疑编号2721311207]

『正确答案』

借：存货(存货跌价准备)　50

贷：资产减值损失 50

【例10-16】沿用“例10-15”资料。假定该存货的可变现净值为280万元，子公司当年计提存货跌价准备120万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

[答疑编号2721311208]

『正确答案』

借：存货(存货跌价准备) 80

贷：资产减值损失 80

【注意】抵销以存货中包含的未实现利润为限，超出部分属于真正的跌价损失。

【例10-17】沿用“例10 -15”资料。子公司20×8年在编制合并财务报表时，假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

[答疑编号2721311209]

『正确答案』

借：存货(存货跌价准备) 50

贷：未分配利润一一年初 50

【例题-多】(2010)某子公司出售给母公司一批商品，售价为 8万元，成本7万元;母公司本期将该批商品全部对外销售，售价为10万元。母公司在期末编制合并财务报表时，应抵销的项目和金额有：

A.“营业收入”项目10万元

B.“营业收入”项目8万元

C.“营业成本”项目8万元

D.“营业成本”项目7万元

E.“存货”项目l万元

[答疑编号2721311210]

『正确答案』BC

『答案解析』

借：营业收入 8

贷：营业成本 　8

二、内部购销固定资产的抵销处理

第一年

1.如果售出方将自己的存货售出，买方当作固定资产时：

借：营业收入(内部交易售价)

贷：营业成本(内部交易成本)

固定资产(内部交易的利润)

2.如果售出方售出的是固定资产：

借：营业外收入(内部交易收益)

贷：固定资产(内部交易收益)

3.借：固定资产(内部交易收益造成的当期折旧的多计额)

贷：管理费用

第二年

1.借：未分配利润——年初(内部交易的利润)

贷：固定资产(内部交易的利润)

2.借：固定资产(内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额)

贷：未分配利润——年初(内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额)

3.借：固定资产(内部交易收益造成的当期折旧的多计额)

贷：管理费用(内部交易收益造成的当期折旧的多计额)

【例10-18】20×4年初子公司从母公司购进商品作为管理部门固定资产使用。母公司的营业收入为900万元，营业成本为700万元，子公司从20×4年初开始采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，无预计净残值。假定不考虑所得税因素，编制销售业务的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

[答疑编号2721311211]

『正确答案』

借：营业收入 900

贷：营业成本 700

固定资产(原价900-700) 200

子公司按购入商品的进价900万元作为固定资产原价来计算折旧。但从企业集团角度看，在子公司固定资产的原价900万元中包含了未实现利润200万元。编制合并财务报表时，应将固定资产因其原价包含了未实现利润而使每年多提的折旧40万元(200÷5)予以抵销，假定不考虑所得税因素，编制多提折旧的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

借：固定资产(累计折旧) 40

贷：管理费用 40

（责任编辑：中大编辑）