中级审计师

本文主要介绍2012年审计师考试第三部分企业财务会计第十章合并财务报表第四节内部购销业务的抵销处理的内容，希望本篇文章能帮助您系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点！

一、内部购销商品的抵销处理

第一年

(1)假定当期内部购进商品全部对集团外销售

借：营业收入(内部销售企业的不含税收入)

贷：营业成本 (内部购进企业对外销售的成本)

(2)期末抵销未实现内部销售利润

借：营业成本

贷：存货(期末内部购销形成的存货价值×销售的企业毛利率 或 全部毛利乘以未销售比例)

第二年

(1)假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售

借：未分配利润—年初

贷：营业成本

(2)假定当期内部购进商品全部对集团外销售

借：营业收入

贷：营业成本

(3)期末抵销未实现内部销售利润(包括所有剩下的存货的)

借：营业成本

贷：存货

【例10-8】子公司20×7年从母公司购入A商品，母公司不含增值税的售价为1 000万元，成本为800万元;子公司将购入的A商品全部对外销售，不含增值税的售价为1 100万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录为(金额以“万元”为单位)：

[答疑编号2721311201]

『正确答案』

借：营业收入 　1 000

贷：营业成本 1 000

【例10-9】沿用“例10 -8”资料。假定子公司购入的A商品全部未对外销售。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录为(金额以“万元”为单位)：

[答疑编号2721311202]

『正确答案』

借：营业收入 1 000

贷：营业成本 1000

借：营业成本 　200

贷：存货 200

【例10-10】沿用“例10-8”资料。假定子公司购入的A商品对外销售60%，取得营业收入700万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录为(金额以“万元”为单位)：

[答疑编号2721311203]

『正确答案』

借：营业收入 　1 000

贷：营业成本 1 000

借：营业成本 80

贷：存货 　80(400×20%或200×40%)

【例10-12】沿用“例10 -10”资料。20×7年末子公司从母公司购入A商品存货的成本为400万元，其中未实现利润为80万元。子公司20×8年将其全部对外销售，取得不含增值税的收入450万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

[答疑编号2721311204]

『正确答案』

借：未分配利润——年初　80

贷：营业成本 　80

【例10-13】沿用“例10 -10”资料。20×7年末子公司从母公司购入A商品存货的成本为400万元，其中未实现利润为80万元。子公司20×8年仍全部未对外销售。编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

[答疑编号2721311205]

『正确答案』

借：未分配利润——年初　80

贷：营业成本 　80

借：营业成本 80

贷：存货 　80

【例10-14】沿用“例10 -10”资料。20×7年末子公司从母公司购A商品存货的成本为400万元，其中未实现利润为80万元。子公司20×8年将其对外销售70%，取得不含增值税的收入330万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

[答疑编号2721311206]

『正确答案』

借：未分配利润——年初　80

贷：营业成本 　80

借：营业成本 24

贷：存货 　24(400×30%×20%或80×30%)

第一年

先站在个别公司角度认定应提或应冲额,然后站在总集团角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差即可。

借：存货

贷：资产减值损失

或借：资产减值损失

贷：存货

2012年审计师考试第一部分宏观经济学基础笔记汇总

（责任编辑：中大编辑）