中级审计师

交易性金融资产(掌握)

一、明细科目

“成本”(取得时的公允价值)、“公允价值变动”(期末公允价值变动)

二、会计处理

(一)交易性金融资产取得

1.交易费用(手续费、佣金、印花税)：在发生时计入“投资收益”。

2.已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息：单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”。

分录如下：

(1)取得

借：交易性金融资产――成本 (取得时的公允价值，倒挤)

投资收益 (交易费用)

应收股利(或应收利息) (已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款、其他货币资金 (实际支付的款项)

(2)收到该股利和利息：

借：银行存款

贷：应收股利(应收利息)

【例2-1】H公司20×8年2月10日从二级市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费230元，款项以存入证券公司投资款支付。

借：交易性金融资产——S公司股票——成本　　　30 000

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　　　　30 230

【例2-2】L公司20×8年3月25日从二级市场购入以交易为目的，不准备持有至到期的G公司债券，支付款项850 000元。其中包含已到付息期但尚未支取的债券利息8 000元，另支付交易费用850元。款项以银行存款全额支付。

借：交易性金融资产——G公司债券——成本　　842 000

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　850

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　850 850

(二)持有期间宣告分红或利息到期

借：应收股利(或应收利息)

贷：投资收益

(三)收到股利或利息时

【注意】取得时的已宣告股利、利息，直接冲减债权;持有期股利、利息宣告时计入投资收益，发放时冲债权。

借：银行存款

贷：应收股利(应收利息)

【例2-3】沿用“例2-1”资料。S公司于20×8年3月6日宣告发放现金股利，每股1元，H公司应收取3 000元股利。

借：应收股利　　　　3 000

贷：投资收益　　　　　　　3 000

【例2-4】沿用“例2-2”资料，L公司于20×8年4月2日收到G公司债券利息8 000存入银行。

借：银行存款　　　8 000

贷：应收利息　　　　　　　8 000

(四)交易性金融资产的期末计量

以公允价值进行后续计量，资产负债表日其公允价值变动计入当期损益，计入公允价值变动损益。

借：交易性金融资产――公允价值变动

贷：公允价值变动损益(公允价值增加数)

借：公允价值变动损益(公允价值减少数)

贷：交易性金融资产――公允价值变动

【注意】由于以公允价值进行后续计量，所以不再考虑减值问题。

【例2-5】沿用“例2-3”资料。H公司20×8年12月31日持有S公司3000股股票的公允价值为每股8元，共计24 000元，跌价6 000元。

借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益　　　　　　6 000

贷：交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动　　　　　　　6 000

(五)出售

借：银行存款/其它货币资金(售价)

贷：交易性金融资产(账面余额，所有的明细冲掉)

投资收益(倒挤，损失记借方，收益记贷方)

①若公允价值变动损益余额在贷方(收益)

借：公允价值变动损益(冲掉原来的)

贷：投资收益

②若公允价值变动损益余额在借方(损失)

借：投资收益

贷：公允价值变动损益(冲掉原来的)

【例2-6】沿用“例2-5”资料。H公司于20×9年1月将持有的S公司股票出售，收取价款25 000元，款项存入证券公司投资账户。

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　25 000

交易性金融资产——公允价值变动　　　 6 000

贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　 30 000

投资收益——交易性金融资产　　　　　　　　　　1 000

同时，将原来作为公允价值变动损益6 000元转作投资损益、

借：投资收益——交易性金融资产　　　　　6 000

贷：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益　　6 000

以上两笔分录在“投资收益”科目中反映交易性金融资产实际发生投资损失5 000元，即：该交易金融资产购买成本为30 000元，出售收入为25 000元。

【例题-单】(2010)企业出售交易性金融资产，结转原已确认的公允价值变动收益时，应借记的会计科目是(　)。

A.交易性金融资产——公允价值变动

B.公允价值变动损益

C.投资收益

D.交易性金融资产——成本

『正确答案』B

【例题-综】(2010)2月15日，甲企业用银行存款200 000元购入乙企业股票，划分为交易性金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利4 000元，另支付手续费等1 000元。2月15日，甲企业取得交易性金融资产的入账价值为(　)。

A.196 000元

B.197 000元

C.200 000元

D.201 000元

『正确答案』A

『答案解析』200 000 -4 000 =196 000

【引申】

1.处置时的投资收益

简易算法：出售净得价款-交易性金融资产初始入账成本

2.整个投资期间的投资收益

(1)出售时确认的投资收益

(2)持有期间赚取的股利收入或利息收入

(3)取得时的交易费用(代入负数)

3.处置时的损益

简易算法：出售净得价款-交易性金融资产账面价值

【例题-单】甲公司2009年4月10日以850万元，含已宣告但尚未领取的现金股利50万元，购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。4月30日，甲公司收到现金股利50万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。11月20日，甲公司以980万元出售，同时支付交易费5万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为(　)万元。

A.171

B.175

C.211

D.215

『正确答案』B

『答案解析』甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益=980-5-800=175(万元)

1.购入：

借：交易性金融资产——成本 　800

投资收益 　　　　　　　　　4

应收股利　　　　　　　　　50

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　854

2.收到现金股利;

借：银行存款　　　　　　　　　50

贷：应收股利　　　　　　　　　　　 　50

3.6月30日：

借：公允价值变动损益　　　　　40

贷：交易性金融资产——公允价值变动　 40

4.出售：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　975

交易性金融资产——公允价值变动　 40

贷：交易性金融资产——成本　　　　 800

投资收益　　　　　　　　　　　 215

借：投资收益　　　　　　　　　　　　 40

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　40

【例题-单】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为(　)万元。

A.25

B.40

C.65

D.80

『正确答案』A

『答案解析』确认的投资收益=-15+40=25(万元)

借：交易性金融资产　　2060

应收利息　　　　　　40

投资收益　　　　　　15

贷：银行存款　　　　　　　　　2115

借：银行存款　　　　　　40

贷：应收利息　　　　　　　　　　40

借：应收利息　40(2000×4%×6/12)

贷：投资收益　　　　　　　　　　40

借：银行存款　　　　　　40

贷：应收利息　　　　　　　　　　40

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