中级审计师

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第六章　非流动负债

【本章内容框架】

第一节　长期借款

一、长期借款概述

长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

二、长期借款的取得

三、长期借款的借款费用

(一)借款费用的会计处理原则

借款费用——指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。

符合资本化条件的资产——需要经过相当长时间(通常为1年或以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

【例题1·多选题】下列选项中，属于借款费用的有(　)。

A.借款合同应交的印花税

B.借款手续费

C.发行的公司债券发生的利息

D.发行的公司债券发生的汇兑损失

E.发行的公司债券发生的溢价

『正确答案』BCD

『答案解析』借款合同应交的印花税应该计入“管理费用”,选项A不正确;发行债券的溢折价不属于借款费用，溢折价的摊销属于借款费用，选项E不正确。

(二)借款费用资本化期间的确定

资本化期间的确定应注意：资本化起点、暂停资本化和停止资本化。

1.借款费用资本化起点

专门借款的借款费用开始资本化的条件：

(1)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;

(2)借款费用已经发生;

(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

2.借款费用暂停资本化

资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。

如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的序，借款费用的资本化应当继续进行。

3.借款费用停止资本化

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

【例题2·多选题】专门借款的借款费用开始资本化的条件有：

A.资产支出已经发生

B.人员培训费用已经支付

C.借款费用已经发生

D.借款合同已经签定

E.使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始

『正确答案』ACE

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（责任编辑：中大编辑）