中级审计师

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2011年审计师考试辅导资料：相关知识第三章

第一节 可供出售金融资产

【示例】

1、甲股份有限公司在2008年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元),购进某股票200万股并确认为可供出售金融资产，另支付相关税费12万元，6月15日收到宣告发放的现金股利,2008年12月31日该股票公允价值为16.8元，甲公司上述业务的会计处理：

6月10日

借：可供出售金融资产——成本 2972[(15-0.2)×200+12]

应收股利 40(0.2×200)

贷：银行存款 3012

6月15日

借：银行存款 40

贷：应收股利 40

12月31日

借：可供出售金融资产——公允价值变动 388 [16.8×200-2972]

贷：资本公积——其他资本公积 388

2、甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下：

①2008年12月5日购入股票100万元，作为可供出售金融资产：

借：可供出售金融资产——成本 100

贷：银行存款 100

②2008年12月31日，该股票收盘价为108万元：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 8

贷：资本公积——其他资本公积 8

③2009年1月15日出售，取得收入110万

借：银行存款 110

贷：可供出售金融资产——成本 100

——公允价值变动 8

投资收益 (110-100) 2

借：资本公积——其他资本公积 8

贷：投资收益 8

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