中级审计师

2012年审计师考试于10月14日举行，为帮助考生备考2012年审计师考试，中大整理了2012年审计师考试审计专业相关知识《企业财务会计》辅导讲义，帮助考生备考。

 第二节 持有至到期投资

设置"持有至到期投资"科目，按投资的类别和品种，设置"成本"、"利息调整"、"应计利息"等明细科目

一、持有至到期投资取得的核算（掌握P257）

持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为债权作为应收项目。

取得时，按债券面值：

借：持有至到期投资--成本

或应收利息

贷：银行存款

按其差额，借记或贷记"持有至到期投资--利息调整"科目

二、持有至到期投资收益的核算（掌握P257）

持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

（一）若债券分期付息、一次还本

应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记"应收利息" 科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记"投资收益"科目，按其差额，借记或贷记"持有至到期投资--利息调整"科目。会计分录：

借：应收利息

贷：投资收益

借记或贷持有至到期投资--利息调整

收到后：借：银行存款

贷：应收利息

（二）若一次还本付息

按票面利率计算确定的应收未收利息，借记"持有至到期投资--应计利息"科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记"投资收益"科目，按其差额，借记或贷记"持有至到期投资--利息调整"科目。

借：持有至到期投资--应计利息

贷：投资收益

借记或贷持有至到期投资--利息调整

三、持有至到期投资的减值（P257）

按账面值与折现值的差额计提减值准备，计入当期损益。

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

四、持有至到期投资的到期（掌握P258）

债券到期，收回本息，

借：银行存款

贷：持有至到期投资--投资成本

应收利息

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