中级审计师

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2011年审计师考试辅导资料：相关知识第十章

(二)对非全资子公司的抵消处理

【例题B2】沿用【例题B1】资料。20×7年4月20日，乙公司分派上年现金股利200万元，甲公司冲减长期股权投资160万元。20×7年乙公司实现净利润500万元，提取法定盈余公积50万元。甲公司20×7年编制的抵消分录为：

母公司享有份额的抵消处理：

借：长期股权投资 160

贷：未分配利润——对所有者的分配 160

少数股东享有份额的抵消处理：

①乙公司盈余公积变动的抵消处理：

借：盈余公积(500×10%×20%) 10

贷：未分配利润——提取盈余公积 10

②乙公司未分配利润变动的抵消处理：

借：少数股东收益(500×20%) 100 (利润表)

贷：未分配利润——对所有者的分配 40 (所有者权益变动表)

少数股东权益[(500-200)×20%] 60 (资产负债表)

3、母公司收到子公司分派现金股利的抵消处理(同全资子公司母公司收到分派现金股利的抵消处理)

(1)投资当期子公司分派现金股利的抵消处理

冲投资成本

借：长期股权投资

贷：未分配利润——对投资者的分配

(2)以后期间子公司分配现金股利的抵消处理

①抵消以前期间累计冲减投资成本的数额和子公司累计分派的现金股利的数额

借：长期股权投资

贷：未分配利润——年初

②抵消母公司当期收到现金股利确认的投资收益和子公司当期分派的现金股利

1)确认当期收益

借：投资收益

贷：未分配利润——对所有者的分配

2)冲减投资成本冲回

借：投资收益

贷：长期股权投资

③抵消母公司确认投资收益后提取的法定盈余公积

借：盈余公积

贷：未分配利润——提取盈余公积

如有期初数的需要进行抵消

借：盈余公积

贷：未分配利润——年初

二、非同一控制下内部投资业务的抵消处理

(一)子公司个别财务报告的调整

母公司在编制合并财务报表之前，应先将子公司各项可辨认资产、负债及或有负债的账面价值调整为公允价值，在编制合并财务报表。

(二)母公司合并财务报表的编制

非同一控制下对子公司投资的抵消处理，与统一控制下对子公司投资的抵消处理基本相同，只是在母公司确认的长期股权投资初始投资成本大于购买时享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应以“商誉”项目在合并资产负债表中列示。

【例题】假设2008年12月31日母公司(甲公司)对其子公司(乙公司)，长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。则在2008年末编制合并财务报表时，抵销分录如下：

借：实收资本 20000

资本公积 8000

盈余公积 1000

未分配利润 6000

商誉 2000

贷：长期股权投资 30000

少数股东权益(35000×20%) 7000

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