中级审计师

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2011年审计师考试辅导资料：税法讲义

第五节 企业所得税

一、纳税人与征税对象

（一）企业所得税的纳税人

根据《企业所得税法》第1条的规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。

《企业所得税法》将企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业两种。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。可见，我国《企业所得税法》对居民企业的判断标准是“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法。

居民企业承担无限（全面）纳税义务，“应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。”非居民企业负有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。根据《企业所得税法》第3条第2款和第3款的规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

【示例】

1.根据《企业所得税法》的规定，企业所得税的纳税人包括（ ）。/2007年中级试题

A.国有企业 B.集体所有制企业 C.中外合资经营企业

D.合伙企业 E.个人独资企业

【答案】ABC

2.新企业所得税法将企业分为（ ）。

A.内资企业 B.外资企业 C.居民企业

D.非居民企业 E.股份制企业

【答案】CD

3.下列选项中，属于居民企业的是（ ）。

A.中外合资经营企业

B.日本丰田公司在我国设立的全资子公司

C.美国花旗银行在北京设立的办事处

D.英国某足球俱乐部入股我国某足球俱乐部

【答案】AB

（二）企业所得税的征税对象

企业所得税的征税对象有二：一是纳税人每一纳税年度的生产、经营所得，二是其他所得。其中，生产、经营所得是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得；其他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。

二、税率

根据《企业所得税法》第4条的规定，企业所得税的税率有两种情况：一般来说，企业所得税的税率为25%；但非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，适用20%的税率。

【示例】

1.根据《企业所得税法》的规定，一般情况下，企业所得税的税率是（ ）。（2007年初级试题）

A.20% B.25% C.30% D.33%

【答案】B

2.某外国租赁公司在我国境内没有设立机构。2004年该公司从我国境内取得租金收入10万美元，在其本国取得租金收入100万美元。按照我国税法规定，应当向该公司征收预提所得税数额为（ ）。（2005年中级试题）

A.2万美元 B.3万美元 C.22万美元 D.33万美元

【答案】A

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