中级审计师

小编特编辑整理了审计理论与实务复习要点，希望能帮助广大考生复习备考2014年中级审计师考试，祝大家都能顺利通过本次考试！

一、   应收票据的核算

1．销货，收到商业汇票

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2．持有票据期末计息

票据计息计算公式如下：

票据利息＝票据面值×利息率×票据期限

借：应收票据（利息）

贷：财务费用

3．汇票到期

①不带息商业汇票到期收回

借：银行存款

贷：应收票据

②带息商业汇票到期收回。

借：银行存款（本加息）

贷：应收票据

财务费用

4．若转让汇票，用于购料

借：材料采购（按计划成本核算）

原材料（按实际成本核算）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

5．若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款

借：应收账款

贷：应收票据

6.应收票据贴现和背书转让

二、应收账款的核算

1．商业折扣----为了促销

存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

2．现金折扣----为及早收回赊销款

总价法下，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入帐，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。

（1）赊销时

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）折扣期内，收回赊销款

借：银行存款

财务费用（现金折扣）

贷：应收账款

三、应收款项减值的核算

（一）减值的判断

（二）坏账准备的账务处理

备抵法核算设置“坏帐准备”科目，“坏帐准备”是应收款项备抵科目。

（2）账务处理

①提取准备金时

借：资产减值损失

贷：坏账准备

②以准备金弥补坏账损失时

借：坏账准备

贷：应收账款

预付账款

其他应收款

长期应收款

③已转销的坏账又收回时

借：应收账款

预付账款

其他应收款

长期应收款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

④期末若计算出应计提的坏账准备金额大于坏账准备账户余额，之差计提准备金

借：资产减值损失

贷：坏账准备

⑤期末若计算出应计提的坏账准备金额小于坏账准备账户余额，之差冲减已计提的准备金

借：坏账准备

贷：资产减值损失

④⑤调整后，坏账准备账户余额恰好为期末应计提的坏账准备金额。

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