中级审计师

本文主要介绍2012年审计师考试第三部分企业财务会计第十章合并财务报表第一节合并财务报表概述的内容，希望本篇文章能帮助您系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点！

一、合并范围

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

1.形式标准：母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

(1)母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。

(2)母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。

(3)母公司通过直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。

2.实质标准

(1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有被投资单位半数以上表决权(还应考虑潜在表决权);

(2)根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策;

(3)有权任免公司董事会等类似机构的多数成员;

(4)在被投单位的董事会或类似机构占多数表决权。

3.不纳入合并会计报表范围的子公司

(1)按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司;

(2)已宣告破产的子公司;

(3)母公司不能控制的其他被投资单位，比如联营企业。

【例题·多选题】(2007年)在下列情况下，甲企业应当将被投资企业纳入合并范围的有(　)。

A.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但是根据公司章程或协议，有权决定被投资企业的财务和经营政策

B.甲企业直接或通过子公司间接拥有被投资企业半数以上的表决权

C.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但有权任免被投资企业的董事会或类似机构的多数成员

D.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但能够对被投资企业实施重大影响

E.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但在被投资企业的董事或类似机构中占有多数表决权

[答疑编号2721311101]

『正确答案』ABCE

【例题·单选题】(2009年)下列关于合并报表合并范围的表述中，错误的是(　)。

A.应当以控制为基础确定合并范围

B.经营业务性质特殊的子公司不纳入合并范围

C.在确定能否控制被投资企业时应当考虑潜在表决权因素

D.小规模的子公司也应纳入合并范围

[答疑编号2721311102]

『正确答案』B

二、程序

需要统一会计政策和会计期间，使其与母公司一致。

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