4、案例分析题
(一)资料
根据审计项目计划安排，2004年4月，某市审计局派出审计组，对该市大型国有企业A公司2003年度财务收支实施审计。审计人员在对销售与收款循环的审计中，实施的审计程序和相关情况如下:
1.由于是初次审计，审计人员对该公司销售与收款循环的内部控制进行了详细的调查，调查了解到的部分控制如下：
(1)该公司设有专门的信用部门负责客户信用调查，并经授权批准是否给予客户赊销及其信用限额。
(2)销售、发货和开票分别由销售部门、仓库和财务部门负责。
(3)销货单、销售发票、发货单等都一式数联，预先连续编号。
(4)由于客户较多，财务部门人员有限，一般只与业务发生频繁的少数客户对账。
(5)该公司采用备抵法计提坏账准备，记录应收账款的会计人员负责批准并转销坏账。
2.为了证实上述内部控制措施的有效性，审计人员进行了内部控制测试。
3.根据内部控制测试的结果，审计人员决定将实质性测试的重点放在主营业务收入和应收账款的真实性上。其中对应收账款的部分测试情况和结果如下：
(1)核对应收账款明细账余额、总账余额和资产负债表中“应收账款”金额三者一致。
(2)通过分析性复核，本期应收账款没有异常变动。
(3)发函询证应收账款。该公司2003年末应收账款余额为1 200万元，客户78个。审计人员将各客户按照余额大小排列，对前20名的客户，欠账金额910万元，进行积极式函证，收到回函14份，其中13份称应收账款余额正确无误，另外一份甲公司的回函表明A公司账上反映的70万元余额中有50万元货款已于2003年12月27日汇付，因此只欠20万元。
(4)取得应收账款账龄分析表。
(5)审查了坏账准备的提取和坏账核销的适当性，结果表明，该公司2003年多计提坏账准备100万元。
(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
1、A公司下列销售与收款循环内部控制措施中，存在缺陷的有：
A.专门的信用部门负责调查信用，经授权批准是否赊销及信用限额
B.销货单、销售发票、发货单等都一式数联，预先连续编号
C.一般只与业务发生频繁的少数客户对账
D.记录应收账款的会计人员负责批准并转销坏账
2、审计人员对应收账款进行分析性复核时，可以采取的正确做法有：
A.将2003年应收账款余额与以前年度比较，求其变动趋势
B.将2003年应收账款余额占销售金额的比例与上年比较
C.将2003年应收账款周转率与上年比较
D.将2003年应收账款余额与应付账款余额的比值与上年比较
3、对甲公司的回函结果，审计人员应当进一步采取的审计程序有：
A.要求被审计单位调整应收账款明细账
B.审查相关发货凭证，查明货物是否发出
C.检查银行对账单及收款凭证，查明款项是否收到以及收到的日期
D.审查销售发票副本和有关的销售合同、协议，查明销货是否真实
4、对未收到函证回函的6个欠款户，审计人员首先应当采取的措施是：
A.审查相关销货合同、发票、发货单等，证实应收账款真实性
B.亲自到债务单位调查核实欠款余额
C.直接认可应收账款明细账户余额
D.二次发函
5、关于应收账款账龄分析，下列说法正确的是：
A.账龄越长，可能发生坏账的百分比越小
B.通过账龄分析可以确定应收账款的存在性
C.若审计人员未能取得被审计单位编制的账龄分析表，可以自行编制
D.对于账龄超过3年的，要立即转坏账处理
2004年4月，审计组对某股份有限公司2003年度的财务收支实施审计。审计人员在对生产与存货循环的审计中，实施的审计程序和相关情况如下：
1.通过对生产与存货循环内部控制的调查了解，发现其职责分工如下：
(1)材料的采购、验收、保管和使用由生产部门统一负责。
(2)生产部门制订生产计划后，由生产部门以外的部门或人员审批。
(3)产成品的生产和检验由不同部门负责。
(4)由仓库保管人员定期对存货进行实地盘点。
2.根据对相关内部控制调查了解的结果，审计人员认为存货项目的控制风险较高，因此直接进行实质性测试。
3.审计人员对存货实施实质性测试的部分程序和发现的情况如下：
(1)运用分析性复核检查存货项目的总体合理性。
(2)经抽查原材料明细账和记账凭证，发现2003年7月3日，从一般纳税人某公司购入A材料，含增值税价23 400元(适用增值税税率为17%)，另支付入库前的挑选整理费1 000元，该公司确定其入账价值为24 400元。
(3)监盘存货时，发现B材料，但存货明细账上没有反映。该公司解释说该笔材料为2003年底采购入库，但未支付货款，也未收到卖方发票，故一直未入账。
(4)检查决算日产成品的截止数量。
4.该公司按实际成本对存货进行日常核算。
(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
6、该公司下列生产与存货循环内部控制措施中，存在缺陷的有：
A.材料的采购、验收、保管和使用由生产部门统一负责
B.生产部门制订生产计划后，由生产部门以外的部门或人员审批
C.产成品的生产和检验由不同部门负责
D.由仓库保管人员定期对存货进行实地盘点
7、审计人员运用分析性复核检查存货项目的总体合理性时，通常运用的指标是：
A.毛利率
B.速动比率
C.存货周转率
D.成本利润率
8、对该公司购入A材料的入账价值，审计人员认为正确的是：
A.24 400元
B.21 000元
C.23 400元
D.19 520元
9、如果经核实，B材料确为2003年底购入但未收到采购发票，那么该公司未入账处理的做法是：
A.正确的
B.错误的，应当将材料另外存放，收到发票后再入库并记账
C.错误的，应当设立材料备查簿进行登记
D.错误的，应当按照市场同类材料价格暂估入账，下年初再红字冲回
10、审计人员对该公司的存货实施监盘时，下列做法正确的有：
A.采取突击盘点的方式
B.在现场监督盘点工作的进行
C.随时抽查盘点记录
D.鉴定存货的质量
2004年3月，某省审计厅派出审计组对某公司2003年度的财务收支进行审计，审计的有关情况和资料如下：
1.审计人员获取的该公司2003年12月31日会计报表的有关项目和金额如下：
项目名称 金额(单位：万元)
应收账款 1 500
其他应收款 500
在建工程 820
盈余公积 380
主营业务收入 1 900
主营业务成本 1 200
管理费用 190
应付票据 600
2.该公司的主要产品是电动机，审计人员在对该公司的存货进行监督盘点时发现以下情况：
(1)产成品仓库中，有5台电动机没有计入存货数量，据有关人员解释，这5台电动机是其他单位委托保管的产品。
(2)在原材料仓库里发现一堆废旧材料，盘点表上将其列入存货。据有关人员介绍，这些材料属于残次材料，早已不能使用。
3.负责应付账款审计的审计人员让该公司财会部门编制了应付账款明细表，由该公司签字盖章后，作为应付账款的直接审计证据。
4.2003年12月23日，由于资金紧张，该公司将次年1月23日到期的50万元商业承兑汇票到银行贴现，支付贴现息2 500元。该公司进行了如下账务处理：
借：银行存款 497 500
营业外支出 2 500
贷：应收票据 500 000
5.审计人员在抽查电动机的销售成本结转时，发现财会部门从2003年10月起，擅自将销售成本结转方法由原来的加权平均法改为先进先出法。电动机的单位成本近年来呈上升趋势。
(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
11、在审计人员取得的有关会计报表项目中，适合采用函证程序的有：
A.应收账款
B.其他应收款
C.主营业务收入
D.管理费用
12、对未计入存货数量的5台电动机，审计人员应采取的措施有：
A.审查委托保管合同或其他有关保管的信函等资料
B.向委托单位调查
C.直接认定这5台电动机不属于该公司的存货
D.直接认定这5台电动机属于该公司的存货
13、对于原材料仓库中的废旧材料，审计人员应采取的措施是：
A.直接认定其属于原材料存货
B.直接认定其不属于原材料存货
C.进一步核实是否属于不能使用的废旧材料
D.检查相关采购合同、验收单等资料
14、审计人员在未经审核情况下将该公司签字盖章后的应付账款明细表作为直接审计证据，这种做法：
A.降低了审计效率
B.减小了审计风险
C.增大了审计风险
D.符合《国家审计基本准则》
15、关于该公司的票据贴现业务，下列说法中正确的有：
A.贴现息不应记入营业外支出，应记入财务费用
B.贴现息不应记入营业外支出，应冲减主营业务收入
C.已贴现的应收票据应在资产负债表中单独予以反映
D.已贴现的应收票据应在会计报表附注中予以反映
编辑推荐：
（责任编辑：zyc）
