中级审计师

为帮助广大考生复习备考2014年审计师考试，小编特整理了审计理论与方法基础讲义，希望对大家的复习备考有所帮助。

第一章　总　论

第一节　概 述

【内容讲解】

一、审计产生与发展

审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。

当人们把受托经济责任关系理解为审计产生和发展的社会基础时，应当进一步明确其含义：

(1)受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和发展的客观基础。

(2)资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。

(3)资源财产所有者对经营管理者无法实施直接监督，是审计产生和发展的直接动因。

(一)国家审计的产生和发展

1.中国国家审计的产生和发展

记忆几个有代表性的时间：

最早，西周就出现了，带有审计性质的财政经济监察工作。

宋代设立审计司和审计院，标志着我国用“审计”一词命名的审计机构的产生。

中华人民共和国：

1982年12月5日，人大通过修改的宪法，规定我国建立审计机关，进行审计监督。

1983年9月15日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立。

1994年8月31日人大常委会通过了《中华人民共和国审计法》，并于1995年1月1日起施行。

2006年2月28日，全国人民代表大会常务委员通过了关于修改《审计法》的决定，自2006年6月1日起施行。

1997年10月21日国务院令发布实施了《中华人民共和国审计法实施条例》

2010年2月，国务院公布新修订的《审计法实施条例》，该条例自2010年5月1日起实施。新条例进一步明确了审计监督的范围，规范了审计监督的权限，加强了对审计机关的监督。

《中华人民共和国国家审计准则》 2010年7月8日经审计长会议审议通过，自2011年1月1日起施行。

2.其他国家的国家审计的产生和发展(略)

【例题·单选题】(2010年)2010年2月,国务院发布了新修订的审计法实施条例，该条例的施行起始时间为：

A.2010年3月1日　　B.2010年5月1日

C.2010年6月1日　　D.2011年1月1日

[答疑编号4740010101]

【答案】B

【解析】2010年2月，国务院公布新修订的《审计法实施条例》，该条例自2010年5月1日起实施。

(二)内部审计的产生和发展

1.西方国家内部审计的产生和发展

它是经营管理实行分权制的产物。现代内部审计是20世纪40年代末才形成的。其主要标志:一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查;二是审计的领域从财务审计扩大到效益审计。

【例题·单选题】(2010年)传统内部审计发展到现代内部审计，其主要标志之一是：

A.从抽样审计变为详细审计

B.从财务审计扩展到效益审计

C.从报送审计变为就地审计

D.主要实施效益审计，财务审计全部由社会审计组织承担

[答疑编号4740010102]

【答案】B

【解析】传统内部审计发展到现代内部审计的主要标志包括:一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查;二是审计的领域从财务审计扩大到效益审计。所以选项B正确。

2.我国内部审计的产生和发展

1985 年审计署颁布了《关于内部审计工作的若干规定》。我国的内部审计在其产生的那一时刻起，就扮演双重角色，一是代表国家利益，监督企业遵纪守法;二是对本单位领导负责，确保企业经营决策所需信息的可靠性。

2003年3月4日审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，原1995年发布的《审计署关于内部审计工作的规定》同时废止。

(三)社会审计的产生和发展

1.西方国家社会审计的产生和发展

16世纪末期产生。1720年，英国发生一起有名的南海公司破产案，查尔斯·斯耐尔对南海公司的会计账目进行审查，成为注册会计师第一人。

2.中国社会审计的演进

1921年上海开始设立会计师事务所，接受委托办理审计业务。

1985年颁布的《中华人民共和国会计法》第20条规定：“经国务院财政部门或省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计师组成的会计师事务所，可以按照国家有关规定承办查账业务。”

1986年国务院发布《中华人民共和国注册会计师条例》，1994年1月1日正式实施《中华人民共和国注册会计师法》。

中国注册会计师协会和中国注册审计师协会于1995年6月19日实行联合，成立统一的中国注册会计师协会，社会审计的执业人员统一为中国注册会计师。

二、审计的含义

(一)审计的定义

审计是一种独立的经济监督、评价和鉴证活动。(职能)

审计是由专职机构或人员接受委托或授权，以被审计单位的经济活动为对象，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的监督、评价和鉴证活动。

按照实施审计的主体不同，可分为国家审计、内部审计和社会审计。

国家审计：也称政府审计，是由国家审计机关代表国家依法进行的审计，主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。

内部审计：是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

社会审计：也称独立审计、民间审计或注册会计师审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的财务报表及相关资料进行独立审查并发表审计意见。

审计监督区别于其他经济监督的根本特征是独立性。

(二)审计主体和审计客体

审计主体通常是指审计关系中的审计人，即接受审计授权人(或委托人)的授权(或委托)而实施审计的主体。在实际工作中，审计主体是专职机构和专业人员。

审计客体是接受审计人审计的经济责任的承担者和履行者，即被审计单位。

(三)审计对象

审计对象是以各种资料反映的被审计单位在一定时期内全部或部分经济活动，是审计行为所指向和作用的承受体。简而言之，审计对象是审计客体的经济活动。

三、审计的独立性

(一)审计独立性的表现

独立性是审计的本质特征，也是审计区别于其他管理活动的独特之处(2011)。表现在组织机构、业务工作、经济来源和人员上的独立等多方面。(记忆)

组织机构的独立是审计工作独立性的保障。

业务工作上的独立是指审计工作不能受任何部门、单位和个人的干扰，并且审计人员要保持形式和实质上的独立，对被审查事项作出评价和鉴定。

经济来源上的独立是审计工作保持独立性的物质基础。

人员上的独立要求审计人员与被审计单位不存在经济利害关系，不参与被审计单位的行政或者经营管理活动。

(二)国内外有关审计独立性的表述(略)

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（责任编辑：中原茶仙子）

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