中级审计师

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2011年审计师考试辅导资料：税法讲义

第四节 营业税

二、税目、税率

营业税的税目为9个，有：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。

营业税按行业实行有差别的比例税率。

【示例】

1.根据我国《营业税暂行条例》的规定，转让土地使用权、非专利技术、著作权应适用的营业税税率是（ ）。

A.3% B.5% C.10% D.20%

【答案】B

【解析】交通运输业、建筑业、邮电通信业和文体业适用3%的税率；服务业、转让无形资产、销售不动产和金融保险业适用5%的税率；娱乐业适用20%的税率。我国营业税法中无10%是税率。

2. 在营业税中税率最高可以达到20%的税目是（ ）。

A.建筑业 B. 销售不动产

C. 金融保险业 D. 娱乐业

【答案】D

三、计税依据和应纳税额的计算

营业税的计税依据是营业额。所谓营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费等。价外费用均应依法并入营业额计算应纳税额。

应纳税额的计算公式为：应纳税额=营业额X税率

纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算，未分别核算营业额的从高适用税率。

【示例】

1. 2006年3月，甲房地产公司采用预收款方式将一栋自建写字楼出售给乙公司。合同规定销售价格为3 000万元，当月乙公司预付了1 600万元，余款在以后两个月内结清。已知销售不动产营业税税率为5%.甲公司3月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。

A.150 B.80 C.70 D.0

【答案】B

【解析】纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。故应纳营业税=1600×5%=80万元。

2.2001年3月，某音乐茶座门票收入1万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、烟酒、饮料收入12万元；发生工资性支出1.8万元，水电费以及购买烟酒等支出3.6万元。已知当地娱乐业适用营业税税率为15%.该音乐茶座3月份应缴纳的营业税税额为（ ）万元。

A.0.15 B.0.9 C.1.89 D.2.7

【答案】D

【解析】娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。该音乐茶座应税营业额为向顾客收取的各项费用共计18万元（1+5+12），故应纳营业税=18×15%=2.7万元。

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