中级审计师

5、甲股份有限公司于2010年通过投资成为乙股份有限公司的母公司。2010年年末，甲公司应收乙公司账款为500万元;2011年年末，甲公司应收乙公司账款为600万元。甲公司坏账准备计提比例均为1%。对此，编制2011年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有( )。

A.借：应收账款——坏账准备 1

贷：资产减值损失 1

B.借：应付账款 600

贷：应收账款 600

C.借：资产减值损失 1

贷：应收账款——坏账准备 1

D.借：应收账款——坏账准备 5

贷：未分配利润——年初 5

E.借：应收账款 6

贷：应付账款 6

答案部分

一、单项选择题

1、【正确答案】：D

【答案解析】：内部交易形成的固定资产以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，由于以前会计期间按包含有未实现内部销售利润的原价计提折旧，因此，必须将多提折旧予以抵销;相应地由于以前会计期间累计折旧的抵销而影响期初未分配利润，必须调整期初未分配利润的数额。将固定资产以前年度多计提的折旧抵销：

借：固定资产——累计折旧

贷：未分配利润——年初

2、【正确答案】：B

【答案解析】：应该将上年的损益项目改为年初未分配利润;存货改为主营业务成本是因为存货全部都已销售出去，这样必然是存货减少，主营业务成本增加。

3、【正确答案】：D

【答案解析】：应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额=(30-24)÷4×1.5=2.25万元。

4、【正确答案】：D

【答案解析】：本年年初内部应收账款余额为4000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为120万元(4000×3%)，编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款——坏账准备”120万元，贷记“未分配利润——年初”120万元。

5、【正确答案】：D

【答案解析】：母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。

二、多项选择题

1、【正确答案】：BCDE

【答案解析】：凡是子公司都应该纳入合并范围;后四个选项不是子公司不纳入合并范围。

2、【正确答案】：ABCE

【答案解析】：ABCE应该全部纳入合并范围。

3、【正确答案】：ACDE

【答案解析】：内部存货交易中期末存货未实现利润抵销：

借：营业收入 

贷：营业成本 

存货

所以B选项不对。

4、【正确答案】：ADE

【答案解析】：内部固定资产交易，主要有3种情形，一是“固定资产——固定资产”，二是“商品——固定资产”，三是“固定资产——商品”。A、D、E选项是指前两种情形的抵销处理。

5、【正确答案】：ABD

【答案解析】：应将内部应收账款和应付账款抵销，因此，选项“B”正确;应将坏账准备的期初数抵销，因此，选项“D”正确;应将本期冲回多提的坏账准备，因此，选项“A”正确。

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