中级审计师

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 审计师考试《企业财务会计》第十章讲义

 第二节 内部投资业务的抵销处理

一、同一控制下内部投资业务的抵销处理（掌握P367）

（一）对全资子公司投资的抵销处理

1、母公司长期股权投资与合并时子公司所有者权益的抵销处理

抵销分录：

借：实收资本（或股本）

资本公积

盈余公积

未分配利润--年初等

贷：长期股权投资

2、母公司收到子公司分派现金股利的抵销处理

（1）母公司未将子公司实现的净利润确认为投资收益，不需抵销处理

（2）母公司收到当期子公司分派的现金股利并确认为投资收益，在合并报表时，

首先：应抵销母公司当期收到现金股利确认的投资收益和子公司当期分派的现金股利。抵销分录：

借：长期股权投资

贷：未分配利润--对所有者的分配

其次：应抵销母公司确认投资收益后提取的法定盈余公积，抵销分录：

借记：盈余公积

贷记：未分配利润--提取盈余公积

（3）母公司收到的以后期间子公司分派现金股利，合并报表时，应对期初未分配利润进行抵销。抵销分录：

借记：盈余公积

贷记：未分配利润--年初

（二）对非全资子公司投资的抵销处理（略）

二、非同一控制下内部投资业务的抵销处理（略）

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