中级审计师

第四节应收账款审计
一、应收账款的审查
1．取得应收账款明细表
2．运用分析性复核方法加以分析
将本期应收账款余额与上年比较：将本期末应收账款占本期营业额的比率与上年该比率比较；将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年比较：将本期各月营业收入比较。通过比较分析，判断应收账款合理性。
3．发函询证应收账款
函证目的：审查应收账款是否真实、准确。函证是对客户是否存在，以至资产是否存在的最好证实。
函证过程的控制：向债务单位的函证过程均由审计人员控制，
函证方法：肯定式或称积极式函证；否定式或称消极式函证。
在审计工作中，两种方式可以结合使用，对应收账款金额较大的可采用肯定式。对应收账款金额较小的可采用否定式。在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函。则应继续发函或派专人前往调查．如果债务单位的复函与账列欠款额有重大差异的。也应作进一步调查。当审计人员收到所有调查回函后．应编制应收账款调查汇总表．以表列数字与应收账款明细账、总账核对，以查明应收账款余额的真实性和准确性。
对于有些债务单位，由于其单位性质、地点或其他原因不宜发函询证的。也可以采取其他验证方式。如审查合同、定货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款确因实际销货而发生。
4．分析询证函及应收账款余额
（1）询证回函认可询证金额，说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、准确的。将询证回函编人工作底稿，作为审计证据。
(2)函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析。并查明差异的原因。
产生差异的原因可能有三种情况：
①由于购销双方登记人账的时间不同。其表现形式，一是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；二是询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；三是债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；四是债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。审计人员要针对不同情况，审核期后的现金日记账、银行存款日记账或相关销售退回的明细账记录。查明相关款项或退回的货物是否收已经收到。
②一方或双方记账错误。审计人员应该核实相关货运单据、销售发票和其他单据。查实被审计单位的账面记录是否正确。
③存在弄虚作假或舞弊行为。即被审计单位虚增应收账款从而达到虚增营业收入和虚增利润的目的．或低估应收账款以达到低估营业收人、低估利润和少交税金的目的。审计人员应核实销货合同、发票和发货单位等并加以证实。
（3）二次函证
账款已还，不愿再回复；
坏账损失发生；
根本不存在该顾客；
询证函邮寄丢失。
【例题6】（2003）审计人员使用函证程序审查应收账款时最难发现的错弊是：
A．应收账款提前入账
B．应收账款金额记录错误
C．漏记应收账款
D．虚列应收账款
【答案】C

【例题7】（2004）对应收账款进行函证时，那些金额较大、拖欠时间较长的应收账款必须进行函证。
【答案】√

【例题8】（2005）在审计应收账款时，控制询证过程的应当是：
A．会计主管
B．应收账款记账员
C．审计人员
D．信用调查人员
【答案】C

【例题9】（2006）
对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当：
A．将该笔应收账欲确认为坏帐
B．认定被审计单位虚构应收账款户名，捏造应收账款
C．查阅有关销货合同、发货单，验证应收账救的真实性
D．编制应收账款账龄分析表
【答案】C

【例题10】（2006）采取消极函证方式时，若经过一段时间未收到复函，则可认为所查询事项与事实相符。
【答案】√

消极函证只是在收函单位发现函询事项与事实不符时，才予以复函。发函方经过一段时间未收到复函，则可认为所查询事项与事实相符。
【例题11】（2006）在应收账款实质性审查过程中，控制函证过程的人员应是：
A．财务主管
B．出纳人员
C．审计人员
D．销售人员
【答案】C

5．取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值
6．审查坏账准备的提取与使用
【例题12】（2006）
对被审计单位注销应收某客户95万元账款，审计人员应重点审查的内容是：
A．注销坏账的审批文件
B．赊销政策
C．全年销售计划
D．坏账准备的计提政策
【答案】A

二、应收票据审计
1．取得应收票据明细表
2．监盘库存应收票据
库存应收票据的清点工作与库存现金的清点工作基本相同，应同时进行。清点后。应将清点结果填入“应收票据监盘表”．并与应收票据明细账核对是否相符。对于存放于其他处所的应收票据．如作为抵押、提交银行贴现、交由律师代收的也应查实。
3．询证应收票据
应收票据是一种债权凭证。确认其真实价值。须得到出票人或称债务人的确认。所以在清点的基础上。应采用询证的方法进行核实。
4．对应收票据发生和收回的审查
审计人员应将备查簿与应收票据账户核对。检查收到的票据是否及时入账。
5．对票据贴现的审查
(1)票据贴现的款项是否及时足额入账
(2)票据贴现的计算是否准确
(3)票据拒付是否及时转账
(4)分析评价应收票据可兑现程度

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