中级审计师

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2011年审计师考试辅导资料：非流动负债

长期借款

长期借款的取得

设置“长期借款”科目，下设本金、利息调整两个明细科目

取得时：

借：银行存款 (实收金额)

贷：长期借款——本金

差额计入“长期借款——利息调整”

借款费用的确认

(一)借款费用包括内容

1.借款费用

借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额

【示例】

1、下列选项中，属于借款费用的有( )。

A、借款合同应交的印花税

B、借款手续费

C、发行的公司债券发生的利息

D、发行的公司债券发生的汇兑损失

E、发行的公司债券发生的溢价

【答案】BCD

【解析】借款合同应交的印花税应该计入“管理费用”,选项A不正确;发行债券的溢折价不属于借款费用，溢折价的摊销属于借款费用，选项E不正确。

2.借款费用确认的原则：

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(通常为1年或以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

(二)借款费用资本化期间的确定

资本化期间的确定应注意：资本化起点、暂停资本化和停止资本化。

1.借款费用资本化起点

借款费用同时满足下列条件才开始资本化：

①资产支付已经发生

②借款费用已经发生

③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

2.借款费用暂停资本化

资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停资本化。

中断期间的借款费用应当计入当期损益(财务费用)

3.借款费用停止资本化

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

4、辅助费用的确认和计量——利息调整

达到预定使用或者销售状态之前发生的 ——资本化

之后发生的 ——费用化，计入当期损益

【示例】

1、专门借款的借款费用开始资本化的条件有：(2005年试题)

A、资产支出已经发生

B、人员培训费用已经支付

C、借款费用已经发生

D、借款合同已经签定

E、使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始

【答案】ACE

2、某企业向银行借入一笔款项，于2006年2月1日采用出包方式开工兴建一栋办公楼，2007年10月10日工程完工，并达到预定可使用状态;10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部交接手续，12月1日正式投入使用。则该笔借款费用停止资本化的时点是：(2008年试题)

A、12月1日

B、11月20日

C、10月30日

D、10月10日

【答案】D

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