中级统计师

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统计师考试基础理论辅导：各章节讲义

第七章财务报表分析

一、财务报表分析的意义

二、财务报表分析的内容

财务报表分析是指以会计报表为主要依据，结合其他相关资料，采用一系列专门的方法，对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行比较、分析和评价，为会计信息使用者了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来、做出正确决策而提供准确的信息或依据的一项经济管理活动。会计报表分析的内容主要包括四个方面(1)偿债能力分析;(2)获利能力分析;(3)营运能力分析;(4)发展能力分析。

三、财务报表分析的方法

财务报表分析的方法主要有比较分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法等。

(一)比较分析法也称对比分析法，是指将会计报表提供的实际数与基数进行对比，计算实际数与基数的差异，分析形成差异的原因，以评价企业的财务状况和经营成果的一种分析方法。比较分析法是会计报表分析的一种基本方法，在会计报表分析申应用比较广泛。在运用比较分析法时，对比的指标可以是绝对数指标，也可以是相对数指标。在比较分析法中采用的基数一般有计划数(或预算数、定额数)、前期实际数(或以前年度同期实际数、企业历史最好水平)、国内外同行业的同类指标数等。比较分析法只适用于同质指标的对比，如果相比的指标存在不可比因素，应先按可比口径进行必要的调整换算，然后再进行比较分析。

(二)比率分析法是指将会计报表中某些彼此相关的项目加以对比，计算出相应的财务比率，据以分析和评价企业财务状况、经营成果及现金流量情况的一种分析方法。比率分析法是会计报表分析的基本方法之一，也是会计报表分析中应用最广泛的一种方法。在运用比率分析法时，有四点需要注意(1)对比项目的相关性;(2)对比口径的一致性;(3)衡量标准的科学性;(4)必须与其他分析方法相结合。在会计报表分析中计算的比率主要有反映企业偿债能力的比率、反映企业营运能力的比率、反映企业获利能力的比率、反映企业发展能力的比率和反映企业社会贡献能力的比率等。

四、财务报表分析中运用的主要指标

反映企业偿债能力的比率分为反映短期偿债能力的比率和反映长期偿债能力的比率两类。反映短期偿债能力的比率主要有流动比率、速动比率、现金流动负债比率三项。

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一般情况下，上述指标越高，表明企业短期偿债能力越强。国际上一般认为流动比率保持在200%左右比较适宜，速动比率保持在100%的水平为佳。

反映长期偿债能力的比率主要有资产负债率、有形资产负债率、产权比率、有形净值负债率、所有者(或股东)权益比率和已获利息倍数六项。

上述指标中，资产负债率是国际公认的衡量企业偿债能力和财务风险的重要指标，比较保守的经验判断一般为不高于50%，国际上一般认为60%比较好。如果资产负债率超过100%，则表明企业已资不抵债，已达破产的警戒线。

反映企业营运能力的比率主要有应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、

固定资产周转率、总资产周转率和不良资产比率六项。

(一)趋势分析法是指将企业前后两期或连续若干期的会计报表中的相同指标进行对比，确定其增减变动的方向、数额和幅度，以揭示企业财务状况和经营成果的变动趋势并预测企业发展前景的一种分析方法。趋势分析法实质上是对比较分析法和比率分析法的综合，它属于一种动态的序列分析法。

会计报表的趋势分析一般可以采用绘制统计图表和编制比较会计报表两种形式在实际工作中，运用比较广泛的形式是编制比较会计报表。在比较方法上，可以采用定比法，也可以采用环比法;在比较形式上，可以用绝对数比较，也可以用相对数比较。

(二)因素分析法是指根据分析指标与其影响因素之间的依存关系，按照一定的程序和方法，测定各项因素的变动对某项综合性经济指标影响程度的一种分析方法。因素分析法又分为连环替代法和差额计算法两种具体方法。

连环替代法是指在确定某项经济指标差异的基础上，对影响该项经济指标的有关因素进行分解，利用各个因素的顺序“替代”(变动)，连续进行比较，从数量上测定各个因素对该项经济指标差异的影响程度的一种方法。运用连环替代法寸必须注意(1)因素分解的关联性;(2)因素替代的顺序性;(3)顺序替代的连环性;(4)计算结果的假定性。

差额计算法是连环替代法的一种简化形式，它是利用各个因素的实际数与基数之间的差额，直接计算各个因素对经济指标差异的影响程度。这种方法与连环替代法的原理及运用要求相同，只是在计算上简化一些，两种方法计算的结果也完全相同。

五、会计报表分析的局限性。

由于各种因素的影响，会计报表分析也存在着一定的局限性，因为会计报表本身所提供的信息也有其局限性。因而，会计报表使用者决不能完全依赖于报表分析的结果，而应与其他有关方面的资料相结合，进行综合评价。

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