物业管理师

为了帮助考生复习2012年物业管理师考试中物业经营管理这门学科，此处特地整理编辑2012物业管理师考试物业经营管理辅导资料，希望可以对参加2011年物业管理师考试的各位同学有所帮助！

某食品有限公司系中外合资公司，以租赁贸易形式向其国外母公司租赁价值100万美元的设备，合同规定，母公司按照设备原值的120％收取本金、租金及管理费，租期五年，期满后设备归合资公司所有。但经税务人员查证，母公司向该公司收取的年租金率第一年为30％，第二年为25％，远远超过了国际金融市场的一般利率。

显然这是通过租赁费将企业利润转移到国外母公司的作法，从而减少了应纳所得税，达到了避税的目的。这在我国的涉外企业中比较常见，对我国的经济利益有很大损害，必须实行有效的反避税。

企业A和企业B为我国国内的关联企业，A企业所得额为45000元，B企业所得额为80000元。我国税法规定，对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂按18％的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27％的税率征收所得税。

在正常情况下，企业A应纳所得税为：

45000×27％＝12150元

企业B应纳所得税为：80000×27％＝21600元

该关联企业合计应纳所得税为：

12150＋21600＝33750元

关联企业的税负水平为：

33750/45000＋80000×100％＝27％

假设，企业A和企业B采用一定手段，使利润转移，企业A向企业B转移了15000元利润。

此时，企业A应纳所得税为：

（45000－15000）×18％＝5400元

企业B应纳所得税为：

（80000＋15000）×27％＝25650元

该关联企业合计应纳所得税为：

5400＋25650＝31050元

关联企业的税负水平为：

31050/30000＋95000×100％＝248％

可见，在存在差别优惠利率的情况下，关联企业通过转移利润，减轻了税负。

某制衣有限公司系香港A公司在我国设立的子公司，投入资本为500万元；以信贷形式提供资金800万元，年利率为10％。假设该制衣公司年收入额为220万元，其生产成本为100万元，企业所得税率为33％，利息预提税率为20％，那么该制衣公司应税所得额为：

年收入额－生产成本－利息

＝220万－100万－800万×10％＝40万元

该制衣公司应纳所得税额＝40万×33％＝132万元

香港A公司应纳利息预提税＝（800万×10％）×20％＝16万元

合计缴纳的所得税额为：

132万＋16万＝292万元

如果A公司不得以信贷形式，而是将800万元作为投资投入该制衣公司，则应纳所得税额为：［总收入－扣除费用－500］×10％＋500×5％＝［（2300－800）－500×10％＋500×5％］＝（220万－100万）×33％＝396万元

两次计算所得税差额为：396万－292万＝104万元

实际上，该香港公司以利息的形式分得了该制衣公司的一部分利息，逃避了一部分税收。

某中外合作企业，合同期为20年。外方注册资本为300万美元。合同规定，企业在刚开始的10年内要付给外方本息450万美元，后10年每年向外方支付利润25万美元。

显然，因为外方在前10年就将本息全部收回，双方合作实际已不存在。但作为合资双方而言，名义上的合作仍可享受有关税收优惠政策，规避一部分税收。

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