注册咨询工程师

为了帮助考生全面的了解2013年注册咨询工程师考试教材的相关重点，小编特编辑了咨询工程师考试科目《现代咨询方法与实务》教材解析重点资料，希望对您参加考试有所帮助！

五、相关税金估算

财务分析涉及的税金主要包括关税、增值税、营业税、资源税、消费税、所得税、城市维护建设税和教育费附加等，有些行业还涉及土地增值税。财务分析时应况明税种、征税方式、计税依据、税率等，如有减免税优惠，应说明依据及减免方式。

在会计处理上，营业税、资源税、消费税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加包含在“营业税金及附加”中。

增值税。对适用增值税的项目，财务分析应按税法规定计算增值税。须注意当采用含(增值)税价格时，利润与利润分配表中应单列增值税科目;

企业所得税。是针对企业应纳税所得额征收的税种，项目评价中应注意按有关税法对所得税前扣除项目的要求，正确计算应纳税所得额，并采用适宜的税率计算企业所得税。

城市维护建设税和教育费附加。以流转税额(包括增值税、营业税和消费税等)为基数进行计算，属于地方税种，项目决策分析与评价中应注意当地的规定。

六、改扩建项目效益和费用估算应注意的问题

(一)关于投资项目的分类

投资项目可以从不同角度进行分类，按照项目建设的性质以及项目与企业原有资产的关系，分为新建项目和改扩建项目;按照项目的融资主体，分为新设法人项目和既有法人项目。既有法人项目，特别是依托现有企业进行改扩建与技术改造的项目(简称改扩建项目)在效益和费用估算方面有着显著的特点，应予以充分注意。

(二)改扩建项目的特点

与从无到有的新建项目相比，改扩建项目的财务分析涉及面广，需要数据多，复杂程度高。究：其原因，它涉及项目和企业两个层次，“有项目”和“无项目”两个方面。其特点归纳如下：

1、在不同程度上：利用了原有资产和资源，以增量调动存量，以较小的新增投入取得较大的效益;

2、原来已在生产，若不改扩建，原有状况也会发生变化，因此，项目效益与费用的识别和计算较新建项目复杂;

3、建设期内建设与生产可能同步进行;

4、项目与企业既有联系，又有区别。既要考察项目给企业带来的效益，又要考察企业整体财务状况;

5、项目的效益和费用可随项目的目标不同而有很大差别，其效益也可能表现在不同方面。

6、改扩建项目的费用多样，不仅包括新增投资、新增成本费用、还可能包括因改造引起的停产损失和部分原有资产的拆除和迁移费用等。

(三)项目范围的界定

对于项目建成后由新设法人承债的项目，一般是平地而起的新建项目，项目范围比较明确，就是项目本身涉及的范围。

对于原有法人发起的，项目建成后仍由原法人承债的既有法人项目，项目范围的界定宜采取最小化原则。

例如某企业有A、B、C三个生产车间，拟建项目仅涉及对A车间的扩产，而A车间与其他车间仅有简单的供料关系，投入产出关系明晰，此时为简化工作，可仅将项目范围局限在A车间，其他均界定为“项目范围外”。但如果A、 B、C三个车间关系紧密，其效益或费用难以明确分开，就只能将项目范围界定在整个企业。

(四)效益与费用的数据

1、涉及的五套数据

对既有法人项目的盈利能力分析要强调“有无对比”，进行增量分析。即通过对“有项目”和“无项目”两种情况效益和费用的比较，求得增量的效益和费用数据，并计算效益指标，作为投资决策的依据。因此可能涉及以下五套数据：

(1)现状数据，反映项目实施起点时的效益和费用情况，是单一的状态值。

(2)“无项目”数据，指不实施该项目时，在现状基础上考虑计算期内效益和费用的变化趋势(其变化值可能大于、等于或小于零)，经合理预测得出的数值序列。

(3)“有项目”数据，指实施该项目后计算期内的总量效益和费用数据，是数值序列。

(4)新增数据，是“有项目”相对“现状”的变化额，即有项目效益和费用数据与现状数据的差额，实际上大多要先估算新增数据，例如新增投资，然后加上现状数据得出有项目数据。

(5)增量数据，是“有项目”效益和费用数据与“无项目”效益和费用数据的差额，即“有无对比”得出的数据。

2、五套数据之间的关系

这些数据之间存在一定的关系，现以固定资产数据为例说明各种数据之间的关系：

无项目固定资产价值=原有固定资产价值(现状数据)+无项目追加投资形成固定资产价值

有项目固定资产价值=新增固定资产价值+原有固定资产价值

增量固定资产价值=有项目固定资产价值-无项目固定资产价值

=新增固定资产价值-无项目追加投资形成固定资产价值

若无项目追加投资=0，则：

增量固定资产价值=新增固定资产价值

通常可认为新设法人项目是“有无对比”的特例，即现状为零，无项目也为零，此时：

新增数值=有项目数值-现状数值(0)=有项目数值

增量数值=有项目数值-无项目数值(0)=有项目数值

新增数值=增量数值=有项目数值

即：有项目=新项目

3、“无项目”数据是增量分析的关键

在这五套数据中“无项目”数据的预测是一个难点，也是增量分析的关键所在。

现状数据是指项目实施起点时的数据，是预测无项目数据的基点数据，“无项目”数据是很可能发生变化的，如果不区分项目的具体情况，一律简单地用现状数据代替无项目数据，可能会影响增量数据的可靠性，进而影响盈利能力分析结果的准确性。举例说明“无项目”数据预测的重要性。

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