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【例题】某经理编制下表，用来分析本月的人工成本

实际工资率乘以实际小时 标准工资率乘以实际小时 标准工资率乘以标准小时

10,000美元 9,800美元 8,820美元

什么差异是980元？

【答案】

人工效率差异，即实际小时和标准小时的差额乘以标准工资率，即： 9,800美元－8,820美元= 980美元

我们将价格差异与效率差异加总，

价格差异＋效率差异＝（AP－SP）×AQ＋（AQ－SQ）×SP＝AP×AQ－SQ×SP

这也就是实际成本与预算成本之间的差异。考试论坛

在分析差异时，我们应注意，一个公司的绩效评估和奖励制度应该强调总体的组织目标，而不是单个部门差异。公司的目标应当是减少公司整体的总成本，而不是减小价格差异或效率差异（即，单一业绩指标）。

对于不利差异、有利差异的分析，并没有固定的套路。然而，对由随机事件引起的差异（不可控）与可控的差异进行区分非常重要。随机差异应归因于意外事件，而不应追究经理的责任。

此外，我们还需要了解，在企业中，标准不是唯一的一个数值，标准是一个可能的可接受的结果范围。差异可能在一个正常范围内随机波动。随机差异在一个正常范围内时，不需要纠正措施。只有非随机差异才要求管理当局采取纠正措施。

差异是实际成本和标准成本之间的差额。在标准成本法下，平时记帐都是以标准成本记帐，对于差额部分，期末的处理要视情况而定：非重大差异应该直接计入当期的产品销售成本中，影响当期利润。对于重大差异应该在产品、完工产品、产品销售成本账户间分配，既影响当期利润，又影响存货价值。

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（责任编辑：中大编辑）

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