国际注册内部审计师

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企业内部监控机制中的内部审计作用

一、内部控制机制是企业生存发展的重要环节

企业的内控机制是随着企业发展逐渐建立和不断完善起来的现代化管理手段，是现代企业生存发展的重要环节。

国家审计署2004年2月1日起施行《审计机关内部控制测评准则》第二条中指出：本准则所称内部控制，是指被审计单位为了维护资产的安全、完整，确保会计信息的真实、可靠，保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。

沈阳铸造研究所体制改革二十多年的发展历程足以证明建立企业内控机制的重要性。

1、事业单位时只是对三项经费支出的内部管理

八十年代以前，我们单位属于部属事业性质的科研机构，经费来源就是国家拨给科研单位的行业补助费和专项研究经费称作“科技三项费用”。内部管理的内容主要包括两个部分。一部分是工资和预算中集中使用的费用由财务部门管理;另一部分是课题和专项支出，按照预算或拨付的经费由科研和财务部门来控制和管理其支出。各个课题组都有一个经费支出账本，只要不出现赤字就行。这种有多少钱办多少事的管理类似计划经济时期企业的内部控制，当时全国的科研单位几乎大同小异。

2、体制改革初期几乎没有了控制

八十年代初，全国科研单位试行科技体制改革给科研单位逐渐断奶、不吃皇粮，走向社会自己找饭吃。在将近十年的时间里我们开始了艰苦创业的历程。科研人员一改过去“申报项目、研究课题、报成果”的三步曲。进入市场经济后，开始了走向市场“推广科研成果、开发和研制新产品取得收入、与单位分成”的新的三步曲。但是，由于体制的不健全以及对市场经济和企业管理经验的欠缺，在内部管理方面几乎无控制可言。研究部主任有对部门资金的支配权，科研人员以钱是我挣的为由随意支配资金，最困难的时候我所银行贷款总额达3000多万元，财务处这月开完工资马上开始控制资金准备下月的开资。

3、在发展中适时推出内控机制

九十年代后期，随着国家监督体制和法律法规的不断完善，企业的管理机构逐步恢复和健全，管理和控制的意识在企业领导层中不断提高，我所在不断利用科研的优势占领市场的同时，在管理制度中不断总结经验吸取教训，加强了管理和监督。

2003年初，我所适时推出了企业管理的四个机制，即“共同利益机制、相互制约机制、绩效考核机制、分配激励机制”。

很显然，在四个机制中，“相互制约机制”是最重要的环节。将以前的管理和监督的概念提升到了内部监控机制这样一个新高度。企业高层管理机构建立这样一个机制，要通过它使企业管理机构相互监督相互促进领会最高管理层的经营理念和经营目标，作为监督控制的工具向基层贯彻最高管理层的经营理念和经营目标，在企业的经济活动中行使监督和控制作用，最后达到企业的共同利益。

首先，调整了内部管理机构，并充实了一些作风正派、学历高的年轻干部和管理人员;其次综合办公室牵头全面修改了管理制度，将控制和制约理念贯穿管理制度之中;管理部门在工作中，边学习、边实践和边向全所宣讲四个机制。

实践使我们认识到，从小作坊式简单的管理到企业化的监督性管理，再到现代企业的内控机制，是企业发展的必然趋势，是现代企业生存发展的重要环节，是提升企业管理的新理念。

二、内部审计在内控机制中的地位和作用

国家审计署2003年5月1日起施行的《内部审计规定》第二条指出：内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。

以上规定明确了内部审计的任务、职责和作用。也给内部审计机构及其工作人员的工作明确了工作方向和范围。

《审计机关内部控制测评准则》第二条中指出：“内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个要素组成。”这五个要素也给内部审计工作拓宽了新的工作领域。

从我们在本单位的工作实践总结，内部审计机构在内部控制的以下方面发挥了不同的作用。

1、在风险评估和项目预测方面当参谋

我所内部管理制度规定，凡是重大经济项目的投资必须先由建议部门提出项目初步设计方案，交由所长办公会讨论，然后交职代会讨论，通过后再上党政联席会形成决议。决议后的文件还要报送集团公司批准立项。在这个环节中，经营、生产、财务和监察审计等有关部门要对项目进行可行性分析和论证，提出意见和建议，当好参谋。

2、在企业招(投)标工作中是重要的一员

我所物质管理制度规定，凡我所生产和管理费用支出中2万元以上的物资采购必须找三家以上供应厂家招标，一般项目的招标由生产部组织，财务和审计以及使用部门参加，财务和审计部门参与并监督。几年来我们参与了全所上百项招标工作，涉及全部基建技改项目和管理费用的支出以及生产经营活动中的主要原材料和外委加工项目。有时我们外出或有其它的事情不能按时参加会议，主管生产的副所长在招标会上指出，审计部门不参加，招标结果无效;审计部门不到场招标会不能开，宁可推迟会议时间。

3、在企业基建技改和其它经济活动中不同程度的执行督察员的作用

(1)企业重大基建技改项目从计划批准起，全过程跟踪，直到项目验收。如我所2005年底批准的西区基建工程，从工程监理招标，一期工程招标都有内审部门参加。

(2)企业较大经济合同的执行由纪委、监察审计部门立项进行效能监察。2001年我所承担三峡工程的水轮机项目，单项合同金额1960万元，是我所建所以来承担的最大合同，整个效能监察工作历时一年。通过本次效能监察即锻炼了纪检监察审计队伍，又提高了管理部门和生产部门的管理水平，结算利润比预测时提高了两个百分点。

(3)对初次与所里建立供货关系的单位，审计部门同使用部门、生产部一同去单位考察。对群众反映较大的质量和数量有问题的气体供货方，我们会同生产部进行三次抽查，结果两个供货方一个质量、数量都合乎标准，另一个不能达到质量和数量标准，我们向行政领导班子建议并最终取消了不合格供货方的供货资格。

在所党政领导班子的支持下、在内控机制的范围内，我们不同程度的在“控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督”五个方面进行了控制和制约的尝试，为降低生产成本、节约基建技改和其它大项目开支，国有资产保值增值做了大量的工作，我们的努力得到了领导和群众的认可。

三、不断总结经验创新工作方法在内控机制中发挥更大作用

企业的内控机制使我们的工作范围和领域都较以前拓宽了，这也促使我们不断的学习新的知识充实自己、提高自己，在工作中不断创新工作方法使内部审计在内部控制机制中发挥了更大作用。

1、更新理念将审计工作的切入点提前

审计工作一般的工作程序是事后审计和监督。然而在企业内控机制的支持下使我们更新了理念，在工作中将审计工作的切入点根据不同情况适当的提前。比如基建技改的审计工作从计划执行起就全过程跟踪。清产核资及其它有关单位经济工作的审计和效能监察工作等，都是将工作的切入点提前到工作的开始或中间的做法。它的作用既创新了工作方法也不同程度阻止了商业贿赂和贪污等****行为。

2、充分利用内部审计机构是本单位的组织机构的自身优势主动开展工作

内部审计机构是本单位的组织机构，人员在本单位长期工作并熟悉内部情况的优势是外审人员不具备的，再加上企业的内控机制给了我们这样的契机，就使我们可以利用群众来信来访、深入生产一线取得第一手资料，提出专项审计的项目，在企业最高负责人和权力机构的支持下开展审计。

3、突破旧的工作程序，适时就事开展专项审计

在中层负责人的经济责任离任审计工作中，我们看到一些中层负责人长达6年时间没有离任，但也因此没有进行经济责任审计;有的中层领导请假出国长期不归，副手主持工作又对工作不负责任。我们在修改审计制度时提出了对长期担任中层负责人的同志，在其主持工作期间，可由企业最高负责人或权力机构提出或审计部门建议对其前段时间的经济工作进行阶段性审计。在离任审计时，阶段性审计的内容不再审。企业最高负责人认为需要审计的一些问题，可根据其需要立项进行专项审计。这种突破旧的工作程序，适时就事开展专项审计的做法得到认可。

企业内控机制是现代企业管理的新方法、新理念，也是内部审计机有效极参与经济工作的发挥作用的契机，提升了企业管理的水平，也给千百万企业管理人员提出了新的研究课题。我们只是在本企业的内控机制的启发下作了一些相关的工作，今后，还要在这个机制的范围内不断的学习新知识，在工作中创新工作方法，为提高企业经济效益，国有资产保值增值发挥应有的作用。

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（责任编辑：中大编辑）

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