国际注册内部审计师

【例题】2004年12月31日，一家公司养老金固定缴款计划相关数据如下：

计划资产的总公允价值1,800,000美元

累计收益义务2,600,000

预计收益义务3,100,000

1.在它的2004年12月31日的资产负债表上，公司应该报告和养老金计划相关的最低负债金额是（　）。

A.500,000美元

B.800,000美元

C.1,300,000美元

D.2,600,000美元

【答案】B

【解析】与固定缴款养老金计划相联系的最低负债，等于累计收益义务减去该计划的资产的公允价值。

计算：

2,600,000美元－1,800,000美元＝800,000美元

2.在固定缴款养老金计划下，只有当组织付该养老金信托的数额列表B.要求的数额时，列表A.才会在资产负债表上报告出来

表A.表B.

A.一项资产；大于

B.一项资产；等于

C.一项负债；大于

D.一项负债；等于

【答案】A

【解析】在养老金固定缴款计划下，只有当实际缴纳给养老金管理机构的款项大于固定应缴的金额时，公司才可以将其作为资产反映在资产负债表上（小于－负债）。

【例题】下列（　）养老金计划可以使雇员享受由于投入资本引起的利得收益，但同时也承担损失的风险。

A.互助基金。

B.不动产信托。

C.固定收益养老金计划。

D.固定缴款养老金计划。

【答案】D

【解析】固定缴款养老金计划下，养老金缴款数是确定的，但养老金金额是一个变量，所以雇员可能享有利得收益，同时承担损失的风险。

【例题】一个杂志的出版商提供了订阅三年杂志的特殊折扣价格，在结算日，已经收到的但同未来时期的出版服务相关的金额应记录为（　）。

A.应计的订阅收入（资产账户）

B.未实现的订阅收入（负债账户）

C.实现的订阅收入（收入账户）

D.预收订阅应收款项（递延资产账户）

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【答案】B

【解析】未实现收入指已收到但还未挣到（相关义务履行）的收入。预先收到而未挣到的款项是一项负债，因为其代表了一种义务，由过去的交易产生，要在未来履行某种服务。收入确认原则规定，收入应在已挣到的当期予以确认，作为已挣得收入予以报告。因此，在挣到收入之前收到收入时，与未来期相应的金额应被递延至未来期再确认为收入。

【例题】一家公司以80,000美元的价格销售出成本为40,000美元的存货，销售收入在三年内实现，第一年应收账款额为10,000美元，第二年为45,000美元，第三年为25,000美元。该项存货的购买方是一个没有银行信用记录的新企业。如果采用成本回收法来确认收入，那么第二年公司在报表中反映的毛利应为（　）。

A.0美元

B.5,000美元

C.15,000美元

D.45,000美元

【答案】C

【解析】在成本回收法下，当购买者的现金支付超出销售者的成本时才确认利润。第二年年末，收到现金55,000美元，超出了销售者当初的成本，所以应该确认一部分利润。第二年确认的利润计算如下：

第二年的利润＝截止第二年年末收到的支付额－销售成本

＝（10,000美元＋45,000）－40,000美元＝15,000美元

（责任编辑：中大编辑）