国际注册内部审计师

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内部审计师考试《内审计作用》知识点

管理中的控制手段可在事件发生之前、进行之中或结束之后进行，分别称为前馈控制（feed forward contro1）、同期控制（concurrent contr01）和反馈控制（feedbackcontro1）。前馈控制发生在实际工作开始之前，是未来导向的。质量控制培训项目、预测、预算、实时的计算机系统都属于前馈控制。前馈控制是管理层最渴望采取的控制类型，因为它能避免预期出现的问题，而不必当问题出现时再补救；

同期控制是发生在活动进行之中的控制，最典型的方式是监督视察。同期控制可使管理者在问题发生时及时纠正问题；

反馈控制发生在行动之后，通常是通过实际与标准或预算的对比来确认差异，在问题出现后要求采取纠正措施。客户回访：对完工产品进行检查、差异分析、评估客户投诉、监督产品退回情况等都属于反馈控制。反馈控制的主要缺点在于管理者是在损失发生后才获得信息。其优点表现在两个方面：一是它为管理者提供了关于计划的效果究竟如何的真实信息，能够使管理者通过实际与计划的比较来分析偏差产生的原因，便于管理者制定出更有效的新计划；二是它能够增强员工的积极性，因为人们希望获得评价他们绩效的信息，反馈恰好提供了这样的信息。

控制活动按其功能进行分类，大体可分为以下几类：

预防型控制（preventive controls）是为了防止错误和舞弊的发生而采取的控制。例如，对被审计单位的信用进行审核、采用招标方式选择供应商、职责分离、运用检查单、将任务分配给具有胜任能力的员工、使用密码、授权程序等，都属于预防型控制；

检查型控制（detective controls）是为了发现已出现的不利事项而进行的控制。它可以为管理层提供有关预防型控制有效性的反馈信息。例如，检查和比较、核对银行对账单、实物清点、对账等都属于检查型控制；

指导型控制（directive controls）是为了确保实现有利结果而采取的控制。各种政策、指南和手册等都属于指导型控制。例如，要求内部审计部门的所有员工都具有注册内部审计师资格、为管理层提供实现最低毛利率的合理保证、要求保证一定的员工出勤率；

纠正型控制（corrective controls）是为了纠正已发生的不利事项而采取的控制措施。它们纠正已检查出来的和已报告的差错。纠正程序、控制和例外报告都属于纠正型控制；

计算机控制（computer controls）包括综合控制和应用控制。其中，综合控制包括数据中心操作控制、系统软件控制、存取安全控制和应用系统开发和维护控制；应用控制旨在对应用处理进行控制。许多应用控制依赖于计算机化的编辑校验，这些校验包括数据的格式、存在性及合理性等，恰当设计的校验有助于确保交易处理的完整性、准确性以及授权和有效性。输入和输出控制也属于计算机控制。其中，输入控制是为了防止或发现将不正确或不完整的数据输入计算机而采取的控制；

补偿性控制是针对某些环节的不足或缺陷而采取的控制措施。例如在小型企业中，由于人员有限，部分不相容职责不能很好地分离，则可以采用加强监督的方式进行补偿性控制。

另外，控制活动也可以按照特定的控制目标进行分类，主要有数据的完整性控制、数据的及时性控制、数据的准确性控制和数据的权威性控制。

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（责任编辑：中大编辑）

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