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【例题】每单位完工产品的材料耗用标准是3镑的原材料，每磅5.00美元。在七月份当中，公司购买了3700镑的原材料，总成本为18,130美元，并将3,600镑投入生产，产出1,220单位的完工产品。

七月份直接材料的数量差异为（　）

a.294美元，有利的b.200美元，不利的c.300美元，有利的d.300美元，不利的

（c） 直接材料数量差异＝（AQ－SQ）×SP。是将实际使用的直接材料的数量（3,600磅）和在实际产出下使用的直接材料标准数量（1220×3＝3660）的差乘以每单位标准直接材料价格（5.00美元）得出：（3,600-3,660）×5.0美元= 300美元,有利差异

其中， 1,220×3=3,660；生产产品的标准数量

3,600；实际使用的数量

【例题】继续使用上题的数据，公司记录了生产过程中的材料价格差异。七月份直接材料的价格差异为（　）

A.122美元，有利的 B.360美元，有利的

C.366美元，有利的 D.370美元，有利的

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【答案】B

【解析】直接材料价格差异＝（AP－SP）×AQ。直接材料的价格差异是将直接材料的标准购买价格（5.00美元）和直接材料的实际购买价格（18,130美元/3700=每镑4.90美元）的差价乘以当月直接材料的使用数量（3600磅）得出： （4.90-5.00）×3,600= 360美元

其中，18,130美元/3,700英镑的原材料=每镑4.90美元，实际价格。

实际数量，实际价格

标准价格

标准数量：实际产出下的标准数量，实际产量*单位产量的耗用标准，而不是初始原计划产量*单位产量的耗用标准；（弹性预算差异＝实际发生额－弹性预算额，对于弹性预算差异，我们又可以进一步分解为价格差异与效率差异。）

【例题】以下关于作业成本法的叙述中，不正确的是（　）

A.作业成本法对于分摊营销成本与销售成本很有用

B.如果厂商只生产单一产品而不是多种产品，那么作业成本法更可能会与传统的成本计量方法出现重大差别

C.在作业成本法中，成本动因是导致成本发生的因素

D.作业成本法与传统成本法的区别在于产品并不是相互补贴的

【答案】B

【解析】当只有一种产品时，产品成本的分摊就是不重要的了。所有的成本都分摊到了这一产品中，而用于成本分摊的方法也无关紧要了。

【例题】某公司已确认以下关于未来一年的费用成本及成本动因：

费用项目 　成本动因 成本预算 作业水平预算

机器调试 　调试数量 20,000美元 　200

检查 　检查数量 130,000美元 6,500

材料处理 材料移动次数 　80,000美元 8,000

工程 　工程小时 50,000美元 1,000

以下信息是根据当年所完成的三项工作收集的：

101号工作 　102号工作 　103号工作

直接材料 　5,000美元 　12,000美元 8,000美元

直接人工 　2,000美元 　2,000美元 　4,000美元

完工单位数 　100 50 　200

调试数量 1 　2 4

检查数量 20 10 30

材料移动次数 30 10 50

工程小时 10 50 10

如果公司采用作业成本法，那么应分摊到101号工作的费用为（　）

A.1,300美元 B.1,900美元 C.5,000美元 D.5,600美元

【答案】A

【解析】分摊的费用等于该工作消耗的各项作业的成本。消耗的每项作业的成本＝每项作业的单位成本乘以消耗的数量

每项作业的单位成本＝该项作业总成本/作业水平（总数量），如下：

机器调试：20,000美元/200=100美元/安装

检查：130,000美元/6,500=20美元/检查

材料的移动：80,000美元/8,000=10美元/材料移动

工程时间：50,000美元/1,000=50美元/工程小时

分摊到工作101的费用

=1次调试×100美元/调试次数+20次检查×20美元/检查次数+30次材料移动×10美元/材料移动次数+10个工程小时×50美元/工程小时

=1,300美元

 

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（责任编辑：中大编辑）