国际注册内部审计师

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2012年国际内审师CIA内部审计基础班讲义A3

A3　确定是否具备必要的知识、技能和胜任能力

3.1 理解内部审计师需要具备的知识、技能和胜任能力

内部审计师在开展业务时，必须具备专业能力和应有的职业审慎，专业能力通常指“知识、技能和其他能力”，是内部审计师有效履行其职责所必需的专业水平。鼓励内部审计师通过取得适当的专业资格证书和认证，例如国际内部审计师协会和其他相关专业组织提供的“注册内部审计师”和其他认证，以证明其专业能力。归根到底，内部审计师的技能、知识、和胜任能力决定了其是否为组织增加价值。内部审计工作可以如下方式组织开展：

独自审计——建立职业审计团队并配备必须的资源；

全面外包——将100%的审计工作外包，且通常是常年外包（必须引起注意的是：国际内部审计师协会IIA认为内部审计活动不应全面外包，而应当由组织的首席内部审计官对其进行管理）；

部分外包——将少于100%的审计工作外包，且通常是常年外包；

联合审计——是指组织的内部员工与审计服务的外部提供者共同承担审计任务，外部提供者应遵从组织的首席执行官的要求，并且审计任务所要求的特殊技能对组织而言无力在自审中承担；

分包——外部服务提供方承担某项审计任务，或承担审计的某一部分，通常是临时的；并且内部审计人员通常要对外部服务提供者实施管理监督。

然而无论采取何种组织方式，均不得削弱内部审计效果的高度要求。首席内部审计官必须确保从事审计工作的审计师具备熟练开展独立、客观地进行确认和咨询活动的能力。

内部审计师应以熟练性开展审计业务。熟练性是指内部审计师应具备履行他们各自职责所需要的知识、技能与胜任能力。具体来说：

内部审计师应掌握在开展审计业务过程中应用内部审计标准、程序和技术所必须的专业知识，因而应具备不必寻求广泛的技术研究和帮助就能将审计标准和程序熟练地应用于特定审计工作的能力；

内部审计师应掌握在工作中广泛涉及财务报告和记录所必须拥有的、与会计原则和技术有关的专业知识，但并非要求内部审计师要“对会计原则和技术有广泛的理解”，因为两者要求的广度和深度都是不同的；

对于内部审计师而言，重要的是运用已掌握的知识去判断、研究和处理问题，以便确定下一步的行动，以及决定是否需要从外部获取有关服务。

3.2 识别履行内部审计职责所必需的知识、技能和胜任能力

内部审计师需要具备的知识、技能和胜任能力包括：

熟练应用内部审计实务标准、程序和技术；

理解管理原则，深入领会会计学、经济学、商法、税收、金融和量化方法等，如在工作中广泛涉及财务报告和记录的所必须拥有的、与会计原则和技术有关的专业能力；

有关信息技术风险和控制的技术以及利用技术的审计方法，内部审计师必须充分了解关键信息技术风险和控制以及可以获得的利用技术的审计方法，以开展工作，但不期望所有内部审计师均掌握专门从事信息技术审计的内部审计师所具备的专门技能；

拥有良好的人际交流技能，与被审计单位保持满意的关系；

拥有出色的口头和书面表达能力，以便清楚有效地表达审计目的、审计评价工作、审计结论和审计建议；

接受后续教育，以保持专业技术的适应性；

识别舞弊信号的知识，内部审计师必须充分了解有关评估舞弊风险以及所在组织管理舞弊风险的知识，但不期望内部审计师掌握以发现和调查舞弊为首要职责的人员所具备的专门技能；

其他必备的技能包括对组织所在行业的深入了解，实施和改进财务和运营方面所涉及流程的知识和技能。

对内部审计部门的年度分析应当提供后续教育、招聘、或联合审计方面的改进意见。

【典型试题】

1.《标准》要求内部审计师必须具备完成审计工作所需要的知识、技能和专业训练。以下哪项正确地描述了《标准》中要求的知识或技能？内部审计师必须具备：

a.不必寻求广泛的技术研究和帮助就能将审计标准和程序熟练地应用于特定审计工作的能力

b.熟练地将会计和计算机信息系统方面的知识应用于特定的或潜在的问题上

c.对用于支持和形成审计发现的各种技巧的理解以及研究在任何审计工作中使用恰当的审计程序的能力

d.在审查本组织的财务记录和报告时对会计原则和技术有广泛的鉴别能力

『正确答案』a

『答案解析』a.正确。根据《实务公告》“专业能力”：内部审计师应掌握在开展审计业务过程中应用内部审计标准、程序和技术所必需的专业知识，专业能力是指针对可能出现的情形应用已有知识，并不必寻求广泛的技术研究和协助就能将审计标准、程序和技术熟练地应用于特定审计工作的能力。

b.不正确。根据《实务公告》“获取外部服务提供者为内部审计部门提供的支持或补充”内容，内部审计部门可以在以下情况下应用外部服务提供者：所开展的审计业务需要信息技术、统计学、税收、语言翻译等专门技能和知识，或者需要实现审计工作方案所确定的目标等，因此，本选项中诸如会计和计算机信息系统等方面的专业知识审计师可从外部获得支持而不要求每名内部审计师都熟练掌握。

c.不正确。根据《实务公告》“获取外部服务提供者为内部审计部门提供的支持或补充”内容，内部审计部门可以在以下情况下应用外部服务提供者：开展舞弊和安全调查。也即是说，并不是要求每名内部审计师掌握研究在任何审计工作中使用恰当的审计程序的能力。必要时，内部审计部门可从外部获得相关服务。

d.不正确。根据《实务公告》“专业能力”内容：内部审计师应掌握在工作中广泛涉及财务报告和记录所必须拥有的与会计原则和技术有关的专业知识，但并非要求内部审计师要“对会计原则和技术有广泛的鉴别能力”，因为两者要求的广度和深度都是不同的。

2.内部审计师因其审计范围经常包括本组织各个领域而具有特殊性。这也决定了每个内部审计师不可能在审计到的所有领域都具备充分的胜任能力。以下哪项属于《标准》对每位内部审计师胜任能力的要求？

a.适用于本公司经营的税务及法律

b.精通会计原则

c.理解管理原则

d.精通计算机系统和数据库

『正确答案』c

『答案解析』a.不正确。根据《实务公告》“获取外部服务提供者为内部审计部门提供的支持或补充”内容，内部审计部门可以在以下情况下应用外部服务提供者：所开展的审计业务需要信息技术、统计学、税收、语言翻译等专门技能和知识，或者需要实现审计工作方案所确定的目标；解释法律、技术和管理要求。因此，税务、法律不是标准对内部审计师胜任能力的要求。

b.不正确。根据《实务公告》“专业能力”内容，每名内部审计师应掌握“开展审计业务所必须的对会计、经济学、商法、税收、金融、量化方法和信息技术等领域的基本内容的深入领会”。这种深入领会是指确认问题或潜在问题的存在并确认需要进一步开展的研究或获取的帮助的能力。因此，并不要求内部审计师“精通”会计原则。

c.正确。根据《实务公告》“专业能力”内容，每名内部审计师应掌握的知识包括：确认和评价偏离良好实务之行为的重大性和重要性所必需的对管理原则的理解。因此，《标准》要求内部审计师理解管理原则。

d.不正确。《标准》中对内部审计师并没有“精通计算机系统和数据库”的具体要求。

3.某新任审计人员被指派参加该组织现金管理业务的审计项目，但该审计人员并无现金管理方面的经验，而且这次是其第一次参加审计。内部审计部门应采用以下何种方式才符合《标准》关于知识与技能方面的规定

（责任编辑：中大编辑）