国际注册内部审计师

本文主要介绍2012年内审师考试经营分析和信息技术的复习资料，希望本文能够帮助您更好的全面了解2012年内审师考试的相关重点!!

1.5长期资产

大部分企业持有如下主要资产：土地、建筑、设备、自然资源以及专利，因为这些资源将在长时期内为企业提供利益而并非用于企业日常经营活动中的销售，所以这些资源就是长期资产。

长期资产可以分为有形资产和无形资产两大类。有形资产通常叫做固定资产，是看得见摸得着的有形实体，如土地、建筑、设备;而无形资产是不具有实体特征的权益或经济利益，如商誉、版权。

摊销指将长期资产账面价值有计划地削减，也即随着长期资产的使用而将其取得的成本分摊到各段使用期中。在实际操作中，用不同的词来描述与时间有关的分摊方法。对于有形资产，如建筑、机器和设备，其分摊方法叫折旧;对于自然资源，其分摊方法叫折耗。而对于无形资产，其分摊方法叫摊销(这里不讨论无形资产，对其将在中级财务会计中讨论)。

1.5.1长期资产、折旧和折耗

▲ 长期投资。企业可以握有其他企业的债务证券或权益证券，根据持有期长短，可以分为短期投资或长期投资。长期投资的持有时间一般超过一年，并且是不能或不准备随时变现的投资，其主要目的在于影响和控制被投资企业，谋求长期利益。《国际会计准则第25号》要求，作为长期资产的长期投资，在资产负债表上应以成本、重估金额、以投资组合为基础确定成本与市价孰低(对于有价的权益性证券)的方式进行计价。当长期投资价值发生非暂时性下跌而冲减账面金额时，一般情况下(除抵消前期重估增值外)，都可以计入收益表。而当该项投资价值回升或下跌的原因不存在时，账面金额的冲减部分可以转回。如果长期投资是因为重估而发生账面金额的增加，那么，作为重估价盈余应贷记业主权益;如果长期投资是因为重估而发生账面金额的减少，那么，账面金额的减值先抵消前期重估增值。在其他情况下，账面金额的减少就确认为费用。

▲ 固定资产。拥有的固定资产的购置成本相当于现金价值的购买价，包括附加费用，如购买所有权费用、运输费用以及调试费用。土地的购置成本包括土地勘测费、法律费、所有权费、房地产商的手续费、转移税费，以及将土地上原有建筑拆毁及留住续用的拆卸费用。在历史成本下，土地永远按其原始成本计价。在经历了持续多年的通货膨胀后，土地的账面价值可能远远低于其市场价值。此外，土地具有不会破损及报废的特征，因此土地没有折耗。建筑与设备的成本包括购置和为使其达到可用状态而花费的所有成本。这里值得指出的是，如果一项资本被记入资产账户而不是马上被费用化，那么就称之为资本化。例如，在建项目中的利息费用一般计入在建固定资产的购置费用中。而设备已被使用之后的利息成本、一般的维修成本都被费用化。如果一次性购置几种资产时(所谓的“一揽子购买”)，将购买成本按单独购买两者的价格按比例分摊作为入账成本。建筑与设备的使用会引起损耗，因此，建筑与设备会发生折旧。如果对建筑与设备发生后继支出，要根据判断该支出是否会带来未来的经济收益，而区分为资本性支出或收益性支出。自然资源的成本通常列为固定资产成本，但是，对自然资源的投资却可视为一次性购买了大量的地下的存货(矿产)、地上的存货(森林)等，折耗费用就是对这种长期存货在某一时期用完部分的衡量，通常折耗是以生产量为基础进行衡量的。

▲ 递延费用的摊销。递延费用类似预付费用，一般出现在流动资产栏之下或所有资产之下的“其他资产”栏目。递延费用能在很长时期内带来收益。递延费用的主要例子是企业的创办费用或开发新市场的成本，这些支出虽然理论上能无限期地为企业带来收益，但会计核算一般还是在一定年限内对其进行摊销。

1.5.2固定资产的转让问题

如果企业仅仅只是出售固定资产，如设备、厂房，出售所得的现金与被放弃的资产账面净值之间的差额计入损益。也就是说.，固定资产的货币性交易的会计处理比较简单。但如果涉及固定资产的非货币性交易，问题会比较复杂，各国对此的会计处理方式差异比较大。

1.5.3折旧方法

折旧是将权责发生制的会计方法与现金收付制的会计方法区别开的一个重要因素，假设用现金购买了一件资产，现金收付制将在购买时确认总成本，相反，权责发生制以折旧的形式将成本计入整个使用期。可以将折旧形式分摊到整个使用期的那部分购置成本被称为可折旧价值，它等于总购置成本与预计残值的差额。残值是指在使用寿命的期末处理一项长期资产的所获价值，又称为终值、处理价值、剩余价值或废料值。折旧是将资产使用寿命或经济寿命内的可折旧价值分摊到损益表的过程。使用寿命，也就是资产的可折旧期限，是由资产因使用而报废的物理寿命和因过时而被报废的经济寿命两者中的较短者所决定的。

▲ 直线折旧法。将资产的可折旧额平均地分摊到各使用年限中，是目前最常见的一种方法。年折旧费用的计算公式为：

折旧费用=(购置成本-残值)/使用寿命

▲ 工作量折旧法。当物理损耗是影响资产使用寿命的主要原因时，会计入员会把服务量或生产量，而不是通常所用的时间量作为折旧的基础，基于工作量的折旧方法叫工作量折旧法。对于某些资产，例如运输设备，这样的折旧方法可能比直线折旧法更符合逻辑。但是，工作量折旧法并没有被广泛使用，其主要原因是：直线折旧法能产生几乎每年都一样的折旧额，直线折旧法更加简单，无需详细记录服务量。工作量折旧法的使用公式是：

折旧费用=[购置成本一残值)/工作总量]×当期工作量

▲ 双倍余额递减法。在预计使用寿命期中，任何一种比通常的直线折旧法更多地冲销可折旧的成本的方法都叫加速折旧法，其中最常见的加速折旧法就是双倍余额递减法。它的计算过程如下：首先将100%除以使用年限(n)，结果为直线折旧率、年折旧率，再将折旧率加倍。其次，忽略残值，并将当年的初始账面价值乘以双倍余额折旧率，计算出每年的折旧额。具体计算公式为：

双倍余额递减率=2×(100%/n)

双倍余额递减折旧费=双倍余额递减率×当年的账面初始价值(账面净值)

值得指出的是，在资产寿命的后几年中，通常把双倍余额递减法改为直线折旧法，因为，按照双倍余额递减法，资产的账面价值永远都不会折旧完，因此，要对此进行修正。双倍余额递减法改为直线折旧法出现在下一年的直线折旧额首次超过双倍余额的折旧额时才进行，这样，修正后的双倍余额递减法就可以在资产剩下的折旧期内把资产的可折旧额全部冲销。

▲ 年数总和法。年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数，计算每年折旧额的一种方法。计算公式如下：

年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%

年折旧额=(固定资产原值-预计残值)×年折旧率

【典型试题】

1.一公司在会计报表上采用直线法进行折旧摊销，但在为税收准备的报表上使用加速折旧法。下面哪个科目在为税收准备的报表上的数额低于在会计报表上的数额?

a.累计折旧。

b.现金。

C.留存收益。

d.固定资产原值。

『正确答案』C

解题思路：

a.不正确。当会计报表使用直线法进行折旧摊销，而为税收准备的报表上使用加速折旧法时，会计报表中的折旧费用小于为税收准备的报表中的折旧费用，那么，会计报表中的累计折旧费用小于为税收准备的报表中的累计折旧费用。

b.不正确。现金在两套报表中都一样。

c.正确。会计报表中的折旧费用小于为税收准备的报表中的折旧费用，故会计报表中的净利润大于为税收准备的报表中的净利润，因此，会计报表中的留存收益会大于为税收准备的报表中的留存收益。

d.不正确。固定资产原值在两套报表中都一样。

2.当车间设备售价超过账面净值时，正确的会计分录应该是

a.借：现金

贷：来自设备清理的利得

贷：累计折旧——设备

贷：设备

b.借：现金

贷：累计折旧——设备

贷：来自设备清理的利得

贷：设备

C.借：现金

贷：设备

贷：累计折旧——设备

贷：来自设备清理的利得

d.借：现金

借：累计折旧——设备

贷：设备

贷：来自设备清理的利得

『正确答案』d

解题思路：

a.不正确。见题解d。

b.不正确。见题解d。

C.不正确。见题解d。

d.正确。当车间设备售价超过账面净值时，差额作为设备清理的利得，而固定资产应贷记账面初始值，累计折旧应借记累计折旧值，同时收到现金则作借记的分录。

（责任编辑：中大编辑）

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