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3.6　相关成本

在这个知识点中，记忆性的内容比较少，更多是要把原理理解后用于计算。

在进行决策时，我们关注的是相关收入和相关成本。相关收入和成本指的是不同备选决策之间有差异的收入和成本。比如，工厂要选择生产产品A还是产品B。产品A每年的销售额是9万，B是10万，那么，销售额对于决策来说就是相关。不论生产哪种产品，企业都要每年花3万租一个厂房，租金在备选决策间没有差异，那么它就不是相关成本。另外，过去已经发生的成本对于决策是不相关的。这些成本被称为沉没成本。

相关成本可以用来决定是否接受顾客的特殊订单时。在决策时，应该比较这个订单产生的总相关收入和总相关成本。关注重点是增量相关成本和增量相关收入。相关成本是随决策变化而变化的成本。

在是否接受顾客的特殊订单分析中，不应考虑长期固定成本，因为无论这个订单是否被接受长期固定成本都不会发生变化。直接人工、直接材料、变动制造费用和变动销售管理费用都是相关的，因为如果不接受这个订单便不会发生这些成本。

进一步，人们又提出了差异收入和差异成本的概念。

差异收入是指与其它选择相比，行动过程中预期产生的收入增加或减少的数额。举个例子，假设某种设备被用来生产计算器，预期产生的收入为150,000美元，如果该设备用于生产电子表，则会产生175,000美元的预期收入。生产和销售电子表的差异收入是25,000美元。

差异成本是指与其它选择相比，行动过程中预期产生的成本增加或减少的数额。例如，如果计划把广告支出从100,000美元提高到150,000美元，则这项行动的差异成本是50,000美元。

差异分析关注不同的决策对差异收入和成本的影响。例如，如果经理必须在两种选择中做出决定，差异分析就会比较这两种选择的差异成本和差异收入。

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（责任编辑：中大编辑）

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