国际注册内部审计师

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内部审计师考试《内审计作用》知识点

理解舞弊的风险因素和危险信号

根据《标准》，舞弊是指所有具有欺骗、隐瞒或破坏信任特征的非法行为。这些行为不依靠暴力或武力威胁。个人和机构为获取金钱、财产或服务，避免付费或提供服务，以及获取个人或商业优势都会犯下舞弊罪。在计划审计业务时，内部审计师要充分考虑与审计业务相关的领域中存在舞弊的可能性，并采取相应行动。在审计实务中，管理层也往往期望内部审计能减少组织中的舞弊风险，包括防止舞弊罪行的发生、在舞弊确实发生时限制其影响范围等。舞弊是有意制造的不正当和不合法的欺骗行为。它与错误不同，舞弊是有意的，错误是无意的。舞弊的结果是损人利己。舞弊的风险因素主要指组织中的控制弱点（control weaknesses），即指容易导致发生舞弊的内部控制薄弱点。例如：未经批准的经济业务，越权管理，未说明理由的价格差异以及不正常的大额产品损失。如果一次出现一个以上迹象就会增加出现舞弊的可能性。在组织中，可能助长舞弊的因素还包括：无效的内部控制，员工相互勾结，流动资产的存在。

防止舞弊最有效的办法是保持一个有效的内部控制系统。建立有效的控制系统主要是管理层的责任，但内部审计师有责任通过评价内部控制系统的有效性揭露业务经营部门存在的风险，来协助防止舞弊。内部审计师可以通过了解企业是否重视内部控制、是否有切实可行的组织目标、是否有书面的办事规章制度、是否有恰当的授权制度、是否有保护资产安全的制度、是否有适当的渠道让管理层及时了解情况等，并提出改进建议。

在审计计划阶段，内部审计师必须要考虑到在讯问之前就出现舞弊的潜在可能。虽然不要求内部审计师是发现舞弊的专家，但还是希望他们对内部控制有足够的了解以识别舞弊可能出现的机会。他们还要理解舞弊的阴谋和脚本，同样要清楚舞弊的迹象和如何防止舞弊。在计划内部审计业务时，内部审计师应关注控制弱点，这是内部审计师应有的职业审慎。内部审计师在评估组织中与具体审计业务相关的舞弊时，应当注意以下的情况：

现有条件招致重大违法行为的风险；

组织内拥有权力和责任的个人（或集体），出于某种原因或动机从事违法活动的可能性；

组织内拥有权力和责任的个人（或集体）工作态度或道德观念有问题，以致（或甚至寻找机会）进行违法活动的可能性。

危险信号是组织中与舞弊性行为相关的项目或行为，那些既表明了内部控制存在不足之处导致出现了舞弊，也表明了一些犯罪行为已经击溃了这些较弱或者没有的控制来实施舞弊的现象。换言之，在有危险信号的地方，人们通常会发现舞弊的特征或状况，并且发生类似舞弊的可能性比较高。在一般情况下

由个人原因而产生的过度压力，如严重的病情、赌博、缺乏个人道德观念、受过别人的恩惠等；

由公司原因而产生的过度压力，如经济困难、过度的财务杠杆作用、大量的审计调账项目、较差的业务控制等；

具体的控制风险，如监督不力、责任和义务的授权不明确、分配的任务存在明显的利益冲突等。

危险信号仅仅是警告信号；它们还没有足够的证据证明舞弊已经发生。然而在计划阶段，危险信号是引导内部审计师发现可疑领域和行为的重要工具。

在具体的审计业务中，为了揭露和防范组织中的舞弊问题，内部审计师经常运用一整套文字表达的方式，指出在这种条件下舞弊发生率会比较高。危险信号是在总结以往舞弊的基础上得出的，它在形式上非常通用，但它所提供的信息有一定的局限性。许多一般的危险信号也在无舞弊存在的情形下存在，一些危险信号难以量化或估价。许多危险信号的性质是"主观的"，即使是在计划合理并且按《标准》实施的审计过程中也有可能没有引起内部审计师的注意。因此，内部审计师要进行专业判断，不需对所有危险信号进行记录。在很多情况下，危险信号并非作为审计业务的必要内容或正常内容来收集。

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（责任编辑：中大编辑）

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