国际注册内部审计师

【例题】一家跨国公司在A国经营一家制造工厂，在B国拥有一家分销商店。A国的税率为40%，B国的税率为50%。制造工厂把产品出售给分销商店，它们都完全隶属于跨国母公司。内部交易以跨国公司制定的转移价格进行。假设不考虑非税收因素，并且两国的税收部门之间没有相互干涉，那么公司应该（　）：

A.使转移价格最大化

B.使转移价格最小化

C.制定合适的转移价格使得两个执行部门的利润率相等

D.使用其它生产者对该产品制定的市场价格作为转移价格

【答案】A

【解析】（A）生产方所在国家的税率较低，销售方税率较高，因此，利润应当尽可能留在生产方所在国。所以应使转移价格最大化，这样生产方利润最大，销售方利润最小。转移价格最大化会使低税率国家的公司账面的应税所得最大化（通过使收益最大化），同时使高税率国家的公司账面的应税所得最小化（通过使费用最大化）。

解决这种问题的关键，是先判断不同公司面临的税率，然后，使低税率国家利润最大。

【例题】一家大型制造公司有几个自主部门，这些部门在完全竞争市场上销售产品，并向公司内部的其它部门销售产品。高级管理层希望部门经理的决策能使公司利益和部门利益都达到最大化。同时，高级管理层鼓励所有部门经理达到稳定持续的管理绩效。在这样的情况下，对于在部门间交易的产品，（　）的转移价格对制造公司最有利？

A.产品的完全成本

B.产品的完全成本加上一定的成本加成

C.产品的变动成本加上一定的成本加成

D.产品的市场价格

【答案】D

【解析】（D）在保证部门的自主权和完全竞争市场的情况下，以市场价格为转移价格可以达到公司和部门利益的一致以及各部门稳定持续的管理绩效。选项（A）不正确，以完全成本为转移价格意味着卖方部门无法从交易中获利；另外，买方部门放弃了可能从外部购买者处获得的利润。所以，以完全成本为基础的转移价格会导致次优决策。选项（B）不正确。以完全成本加上一定成本加成的转移价格不能激励卖方部门降低成本。这也就不能保证所有部门都有稳定持续的管理绩效。因此，也将会导致次优决策。选项（C）不正确，以变动成本加上一定成本加成的转移价格和以固定成本加上一定成本加成的转移价格有着同样的缺点。它们不能激励卖方部门降低成本，不能保证所有部门都有稳定持续的管理绩效，从而会导致次优决策。

【例题】在以下（　）情况下，适宜使用市场价格作为公司内部转移价格？

A.被转移产品在外部的市场是完全竞争的

B.卖方部门当前仍有空闲的生产能力

C.被转移产品在外部市场是垄断的

D.空闲的生产能力不能发挥其它作用

【答案】A

【解析】（A）当外部市场完全竞争时，市场价格是最好的转移价格。选项（B）、（D）不正确，因为存在空闲的生产能力时常常使用协商价格。

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（责任编辑：中大编辑）

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