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2.全部成本法与变动成本法

根据将哪些成本计入产品成本，我们可以将产品成本的核算方法分为全部成本法与变动成本法。

全部成本法下产品成本包括所有的直接制造成本、变动间接制造成本和固定间接制造成本。变动成本法下产品成本包括所有的直接制造成本、变动间接制造成本，而固定的间接制造成本不包括其中。换言之，全部成本法下固定制造费用留存在存货中，变动成本法下固定制造费用在发生的当期计入损益。

因此，变动成本法下的营业收益与全部成本法下的营业收益有所不同。在全部成本法下，固定制造费用也计入产品成本，这样，如果当期生产的产品没有被销售出去，那么，这部分费用就进入存货成本，而不在计算当期损益时扣除。而在变动成本法下，固定制造费用不计入产品成本，这样，这部分费用就不进入存货成本，而是在计算当期损益时扣除。

于是，我们有下列的结论：如果销售数量小于生产数量，则变动成本法下的收益会小于全部成本法下的收益。这是因为，销售数量小于生产数量，表明有存货，也就是全部成本法下有固定制造费用进入了存货成本，而未在当期扣除，因此全部成本法相比变动成本法而言，少扣除了一定数额的费用，所以，全部成本法计算得出的收益大。

而如果销售数量大于生产数量，则变动成本法下的收益会大于全部成本法下的收益。这是因为，销售数量大于生产数量，表明有过去的存货本期卖出，这些存货的成本在全部成本法下包含了以前期间的固定制造费用。这些进入了存货成本的前期发生的固定制造费用，随着存货的卖出而计入了本期的成本，因此全部成本法相比变动成本法而言，多扣除了一定数额的费用，所以，全部成本法计算得出的收益小。

通常认为，变动成本法应该用来评估经营绩效，因为全部成本法鼓励管理层生产存货。这是由于生产存货会吸收固定制造费用，使营业收益看上去更高。

我们看一个例子，在营业的第一年，一家公司生产了275,000单位的产品，销售了250,000单位。下列是当年发生的成本：

单位变动成本http://www.Examw.com

直接材料 15.00美元

直接人工 10.00美元

制造费用 12.50美元

销售和管理费用 　2.50美元

总固定成本

制造费用 2,200,000美元

销售和管理费用 　1,375,000美元

（责任编辑：中大编辑）

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