国际注册内部审计师

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188. 以内部审计活动的观点来看，以下哪项事实本身会导致缺乏独立性：

Ⅰ.首席执行官指责现任首席审计执行官未从"整个组织的最佳利益"角度开展业务；

Ⅱ.审计委员会的成员大多数来自于组织内部；

Ⅲ.内部审计章程未经过董事会批准。

A．仅有Ⅰ；

B．仅有Ⅱ；

C．仅有Ⅱ和Ⅲ；

D．Ⅰ，Ⅱ和Ⅲ。

答案：D

解析：答案A不正确，缺乏章程与外部独立董事弱化了内部审计活动的地位；

答案B不正确，缺乏首席执行官的支持以及没有章程会弱化内部审计活动的地位；

答案C不正确，缺乏首席执行官的支持会弱化内部审计活动的地位。

答案D正确，首席执行官的表述表明内部审计活动缺乏对管理层和董事会的支持。此外，审计委员会的成员中没有外部人员也会导致独立性的缺乏。章程未经批准也会产生同样的效果。章程加强了内部审计活动的独立性，它详细规定了内部审计活动的目标、权限与职责，确定了内部审计活动在组织中的地位（实务公告1000-1）。独立性通过组织的地位与客观性来实现（实务公告1100-1）。

189. 给定与业务客户就业务范围方面的争执，以下哪项内部审计活动不恰当:

A．与董事会会面确保审计章程的批准，从而消除上述问题以及以后可能发生的类似问题；

B．若分歧不能消除，则向董事会报告；

C．与首席执行官与主计长一起检查既定的审计工作计划，寻求处理业务客户的直接方案；

D．向业务客户指出，若抵制情形继续存在，内部审计活动将不对该部门开展成本--效益审计。

答案：D

解析：答案A不正确，与董事会会面确保章程的批准是恰当的内部审计活动。章程应该具体地界定内部审计活动的目标、权限和职责，包括对有关记录的接触；

答案B不正确，应向董事会、审计委员会或其他有关的管制部门报告范围的限制（实务公告1130-1）；

答案C不正确，内部审计活动的计划和资源要求应该经过管理高层与董事会的审批（标准2020）。如果管理层批准了业务工作计划，还应能够保证与业务客户的合作。

答案D正确，威胁业务客户是不恰当的。首席审计执行官制定的以风险为基础的计划应确定与组织的目标保持一致的内部审计活动的优先顺序（标准2010）。通过与业务客户的合作，取得经营收益，在制定业务工作计划时应优先考虑（实务公告2010-1）。

190. 内部审计师必须能够仔细地区分范围限制和审计中的其他限制的区别，以下哪项不属于范围限制:

A．业务客户的分部经理表示该分部正在对一个主要的计算机系统进行转换，并表示对信息系统的这部分已计划的审计业务要推迟到下一年进行；

B．审计委员会检查了当年的审计工作安排，删除了首席审计执行官认为很有必要实施的审计项目；

C．业务客户表示某些客户不能联系，因为组织正在与这些客户就一项长期合同进行谈判，他们不希望客户受到干扰；

D．以上三项都不是。

答案：B

解析：答案A不正确，拖延有关部分主要的计算机系统的审计是范围限制。这种拖延限制了业务的开展。内部审计师要向管理高层和董事会报告有关的范围限制，以便他们能确定这种限制是否正当；

答案B正确，审计委员会决定从年度业务工作安排中去掉某项业务不属于范围限制。审计委员会的职责就是检查并批准本年度已计划的内部审计活动的范围。

答案C不正确，禁止与特定的客户联系是范围限制，这种禁止限制了特定审计程序的开展；

答案D不正确，答案A和C已指出了范围限制。

191. 有些组织外包内部审计职能。大型组织的管理层应该认识到外部审计师较之内部审计师有优势，这是由于：

A．外部审计师熟悉组织。它的年度审计报告提供了对组织的深入的了解；

B．外部审计的规模。它能聘用富有经验的、有知识的且具有资格的员工；

C．外部审计的规模。它能提供不受其他当事方影响的持续的可用员工；

D．内部审计的结构。它可以更容易地满足远距离的业务要求。

答案：D

解析：答案A不正确，内部审计职员可能比对外包负有连续责任的外部审计师更熟悉组织；

答案B不正确，内部审计师也能聘用富有经验的、知识渊博的以及有资格的人员；

答案C不正确，内部审计职员更可能持续可用。外部审计师要对许多其他的客户负责。

答案D正确，在地理上分散的大型组织可能发现，将内部审计职能外包给外部审计师是有效的。一些主要的会计公司在全国或全球范围内通常都有这项业务。

192. 内部审计师可以提供能够增值且改进组织的经营的咨询服务。这些服务的开展：

A．会损害内部审计师的客观性，在审计师卷入相同业务客户的确认服务时；

B．会排除确认服务从咨询业务中产生的可能；

C．应与章程中反映的内部审计活动的权限保持一致；

D．没有强加同业务客户沟通信息的责任。

答案：C

解析：答案A不正确，咨询服务不一定会损害客观性。确定是否执行咨询服务结果的建议是由管理层作出的。因此，管理层的决策不会损害内部审计师的独立性；

答案B不正确，确认服务与咨询服务并不是相互排斥的，服务的一种类型可以由另一种服务类型产生；

答案C正确，根据标准1000.C1，在审计章程中应界定咨询服务的性质。在传统意义上，内部审计师开展多种形式的咨询服务，如：对建立于现有系统的控制的分析、对安全产品的分析、服务于特别任务小组以便分析经营业务并提出建议，等等。董事会（或审计委员会）应该授权内部审计活动开展其他一些服务，只要这些服务不引起利益冲突，也不影响内部审计活动对审计委员会的责任。这种授权应在内部审计章程中反映出来（实务公告1000.C1-1）。

答案D不正确，内部审计的首要价值是为管理高层与审计委员会提供保证。如果咨询服务掩饰了首席审计执行官认为应向执行高层及董事会成员表述的信息，这项服务就无法开展（实务公告1000.C1-1）。

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（责任编辑：中大编辑）