国际注册内部审计师

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二、内部控制审计的基本方法

内部控制审计目标通过实施审计程序来实现，而审计程序则需要借助一定审计方法来完成。内部控制审计有哪些基本方法呢？下面我们通过分析内部控制审计的立足点入手，来回答这一问题。

（一）内部控制审计的立足点

交易与事项。在前面的探讨中，我们提出，对内部控制的检查与评价，是通过检查资产、资金的安全状况来实现的，即检查资产是否存在、完整、为我所有、计价正确和处于增值状态。那么，我们对资产、资金的这些检查，立足点是什么呢？我们知道，存量资产、资金是在过去的经营业务中产生的，即是从过去的交易或事项中产生的；而流转中的资产、资金是处在现时及未来经营业务中的，即处在现时及未来交易或事项中。换句话说，内部控制存在于交易或事项中。所以，大家回顾一下审计实践会发现，我们对资产、资金安全的检查或者说对内部控制的审计，立足于对交易或事项的检查。所谓交易是指人与人围绕物而形成的利益关系，包括内部交易与外部交易。内部交易是指一家企业内部的业务操作活动与管理活动，其在本质上是企业内同级别人员之间、上级与下级之间的利益关系。外部交易是指一家企业与其客户等企业外部主体之间的活动。事项是指主体与事物之间的关系，一般不涉及其他利益关系人。比如水灾淹没了银行的计算机房，老鼠咬碎了金库的重要空白凭证或钞票等，不涉及外部主体，一般称为事项。大家对内部控制的审计活动就是围绕这些交易或事项（以下统称交易）展开的。比如，会计内控审计，是通过检查每一笔会计业务实现的；授信内控审计，是通过检查每一笔授信交易实现的。我们正是通过检查每一笔交易，看与该交易相关的资产、资金是否安全，进而观察并评估内控的合法性、充分性、有效性和适宜性。

内部审计的固有局限性。我们说内部控制审计是通过检查交易来检查内控，从实践来看，这种说法并不完全正确。实际上，内部审计通常难以看到一笔交易的全貌，而只能看到交易的一部分。为什么这么说呢？我们知道，一项交易业务通常是由多个交易主体共同完成的，除了本企业，还有交易对手，部分交易的参与主体还有为交易服务的政府部门。比如办理一笔抵押贷款业务，除了本银行外，交易主体还有贷款企业、担保人、以及办理抵押登记的登记机关等。大多数时候，内部审计的范围在本银行内，我们看到的只是一笔交易留在银行中的那一部分，有时候能够延伸到为交易服务的政府部门（这还要看相关部门是否配合）。交易对手办理交易的情况，内部审计并不能完全了解。正是从这个意义上讲，我们说内部审计看到的只是"半截子交易"。

任何一笔交易都不是在本银行这个封闭系统中完成的，而我们内审有能力检查的范围却主要是本银行这个封闭系统，所以，在我们的审计中经常出现这样的情况：一个问题查到一定程度就无法深入下去。比如，去年会计内控检查，检查组发现某支行将客户的一般性存款转存定期，检查人员怀疑存在内外勾结做案的可能，但最后因为审计范围受限，最终无法查实真相。今年抵质押授信检查，检查组发现一起骗贷，检查人员怀疑存在内部人员与贷款企业串通的可能，也是因为审计范围受限，最后无法落实。审计范围受限，这就是内审的固有局限性。审计署的国家审计，可以进驻任何企业去搜集证据，审计范围的局限性就相对较小，所以，他们能够发现很多腐败问题和大案、要案。这是国家审计相比内部审计的最大优势。

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（责任编辑：中大编辑）

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