国际注册内部审计师

-

2.会计概述

本部分我们先对财务会计做一个简介，然后讨论现金制与权责发生制，会计循环的步骤我们就不详细讲解了，大家可以自己看一看教材。

财务会计为组织的外部人员或内部人员提供会计信息。投资者使用这些信息来确定如果持有该公司的所有权，他们将获得的未来收益（炒股）。债权人用这些信息来评价组织的可信任程度。其它信息使用者包括员工、工会、顾客、社会公众以及政府部门。

【例题】财务报告的一个目标是

A.为投资决策者提供有用信息

B.对内部控制的适当性进行评估

C.与标准进行比较，评估管理结果

D.提供遵循相关规定的信息

【答案】A

【解析】这是财务报告的主要目标。选项（B）不正确，因为这讲的是内部控制的目标，而不是外部财务报告的目标。选项（C）不正确，因为这讲的是管理会计的目标，而不是财务会计的目标。选项（D）不正确，因为这讲的审计的目标，而不是财务会计的目标。

会计模型使用的是复式记账系统。复式记账系统下的基本等式是：

资产=负债+所有者权益

所有的交易根据他们对资产、负债和所有者权益的影响进行分析和记录。借贷记录规则是：借方记录资产的增加和费用的增加，贷方记录负债的增加、所有者权益的增加和收入的增加。在记录这些交易时，借方金额一定等于贷方金额（有借必有贷，借贷必相等）。

会计的两个方法是现金制和权责发生制。在现金制会计下，收入在收到现金时进行确认，费用在支付现金时进行确认。现金制有两大优点：可靠性，一项交易只有发生现金交易时才进行确认；简易性，只需要很少的估计和判断。现金制与公认会计准则（GAAP）是相符的。

在权责发生制会计下，收入在卖出产品或提供服务时确认。收入和费用是在交易发生的期间内确认，而不是在收到或支付现金时确认（主观判断-修建工程）。

接下来，为了更好地理解记帐规则，我们看一些实例。

例1企业赊账购买保险：借方记为保险费用；贷方记为应付账款。

例2对于公司发行债券的应计利息费用进行会计记录：借方记为利息费用；贷方记为应付利息。

例3一家零售鞋店购买了一台复印机用于经营活动，复印机的价格为5,000美元，这家鞋店购买时，支付了2,000美元现金和一张利率为10%的一年期应付票据。对获得复印机的交易行为进行记录：借方记为机器设备5,000美元；贷方记为现金2,000美元，应付票据3,000美元。由于支付期限为一年，应付票据根据它的票面价值进行记录。否则，应付票据应根据它的现值进行记录。

例4一家公司进行促销活动，顾客可以用20张优惠券换取一个玩具（成本为3美元）。调查估计，大约40%的已发出优惠券会被兑换。从今年开始这项促销活动，一共发放了4,000,000张的优惠券，收回了1,000,000张优惠券。对应计的未收回优惠券进行会计记录：借方记为赠品费用90,000美元；贷方记为估计赠品负债90,000美元。

所有应计费用必须在会计期末进行记录，该例中，所有未收回的优惠券必须在会计期末进行记录，90,000美元的负债计算如下：

未收回的优惠券数量：

4,000,000×0.40-1,000,000=600,000

对应的玩具：600,000/20=30,000件

负债等于：30,000件×3.00美元/件=90,000美元

3.财务报表

在这部分，我们讨论四个财务报表：（1）财务状况表；（2）盈余和综合收益表；（3）现金流量表；（4）所有者的投资和分配表。

（1）财务状况表（资产负债表）

财务状况表（资产负债表）反映了公司资产、负债和所有者权益。

A.资产的分类。

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产包括流动资产，非流动资产和其它资产。

流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金、短期投资、应收账款、存货（酒厂）和预付费用。

非流动资产，包括长期投资、财产、厂房、设备和无形资产（并非根据是否会动来区分，汽车飞机火车）。

其它资产包括除上述所述之外的其它资产类型。例如：长期预付的费用、递延税金、非流动性应收款和受限制的现金项目。

【例题】下表所示的对财产、厂房和设备的披露方案中，在一家公司的资产负债表中需要用到的是：

报表披露与否

历史成本累计折旧可实现净值

方案A是是是

方案B是是否

方案C是否否

方案D否否是

A.方案A

B.方案B

C.方案C

D.方案D

【答案】B

【解析】财产、厂房和设备的估价基础（通常是历史成本）必须予以披露。累计折旧也必须予以披露。因为资产是会计主体预期可以持续使用的，所以当期的可实现净值没什么意义（持续经营）。

B.负债的分类

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债在资产负债表上按照偿付的顺序进行列示。它分为三大类别：流动负债、非流动负债和其它负债。

流动负债指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务（应付账款，应付工资）。流动资产超过流动负债的部分叫做运营资本。

非流动负债指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务（银行贷款，债券）。

其它负债包括：递延费用、非流动应收款项、递延所得税等。

C.所有者权益的分类

所有者权益是指公司资产中股东的利益。它反映了过去发生的交易产生的累计净结果。具体组成包括：

A.股本，由所有普通股和优先股的票面价值之和组成。（中石油发行价16.7）

B.资本公积，主要包括股票实际发行价与票面价值不同而产生的溢价。

C.受赠资产，包括由所有者或其它外部机构赠与的非货币性财产：土地、证券、房屋和设备。

D.留存收益，是指没有分配给股东的累计收益。它包括两部分：已指拨留存收益，指不可作为股利发放的金额；未指拔留存收益，指可作为股利发放的金额。

E库藏股，是指已经发行的股票被发行者回购。回购时，它们以回购价入账，并且贷记所有者权益帐户。

F权益的调整包括：非流动投资组合产生的未实现净损失、最低养老金负债超过未确认的前期服务成本部分、外汇交易产生的未实现损失或利得等。

（2）盈余和综合收益表、利润表

利润表汇总了在一定时期（会计期间）内，会计主体的经济活动的结果。它也衡量了一定时期内公司的盈利能力。

利润表的形式主要有单步式、多步式两种。

单步式利润表：单步式利润表很容易进行编制，首先将所有收入和费用项目进行归类，然后收入减去费用得到净利润或净损失，这就是单步式利润表。

多步式利润表：它披露更多的信息和更清晰的类别关系。它将经营活动和非经营活动区分开来，把成本与费用和相关的收入进行匹配。

【例题】在多步式损益表形式和单步式损益表形式之间的最主要的区别是以下哪一项的分离？

A.经营和非经营数据

B.所得税费用和管理费用

C.销货成本和管理费用

D.特殊项目对所得税的影响和特殊项目之前的收入对所得税的影响

【答案】A

【解析】在单步式损益表中，有两类项目：收入类和支出类。收入减去支出就得到了盈余或损失。在多步式损益表中，最基本的分类是经营性活动和非经营性活动，收入与费用也都按此分类进行了细分。多步式损益表“明确了经营性交易与非经营性交易的分离，并使相关的收入与费用与之相匹配。”

 相关推荐

更多内审师考试模拟试题

更多内审师考试辅导资料

（责任编辑：中大编辑）