国际注册内部审计师

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2012年国际内审师CIA内部审计基础班讲义A2

A2 保持独立性和客观性

2.1加强独立性

2.1.1理解内部审计部门在组织上的独立性

2.1.2认识内部审计部门在组织上保持独立性的重要性

2.1.3确定内部审计部门是否正确设置以获得其独立性

独立性（independence）是指内部审计部门公正无偏地履行其职责，免受任何威胁其履职能力的情况影响。衡量是否独立的标准是内部审计活动的开展是否受到干扰，内部审计部门在确定内部审计范围、开展工作和报告结果时，必须免受干预。独立性主要可以理解为内部审计部门的独立性和内部审计人员的独立性。组织上的独立性是指内部审计部门在一个特定的组织中，享有经费、人事、内部管理、业务开展等方面的相对独立性，不受来自管理层和其他方面的干扰和阻挠，独立地开展内部审计活动。人员的独立性是指内部审计师在审计活动中不受任何来自外界的干扰，独立自主地开展审计工作。通常，在内部审计活动中，组织机构上的独立性更加被重视。《标准》“1110-组织的独立性”要求首席审计执行官必须向组织内部能够确保内部审计部门履行职责的层级报告。首席审计执行官必须至少每年一次向董事会确认内部审计部门在组织中的独立性。

独立性是内部审计的生命，是其赖以生存的必要条件。独立性是内部审计应有的特质之一，也是对内部审计工作的内在要求。只有当内部审计部门和内部审计人员具备了应有的独立性，才能顺利开展审计工作，才能保证审计工作质量，提高审计工作水平。

确定内部审计部门是否正确设置以获得其独立性，可从以下几个方面考虑：

☆内部审计部门的设置是否在经董事会、审计委员会、相关治理机构和高级管理层批准或认可的内部审计章程中作出规定。（书面文件上的组织支持）

☆内部审计部门向谁负责和报告工作。内部审计师是否取得高级管理层和董事会的支持，向拥有充分权力的人员或机构负责。这一要求可以通过建立双重报告关系来实现，即首席审计执行官应该对审计委员会、董事会或其他相关治理机构报告业务工作，向组织的首席执行官报告行政工作，这种双重报告关系的模式有利于保证现代企业制度下内部审计职能的发挥。（建立双重报告关系）

☆首席审计执行官能否直接且无限制地与高级管理层和董事会接触，与董事会直接沟通和互动，能否与董事会、审计委员会或其他相关治理机构直接交流和沟通信息，能否定期参加有关审计、财务报告、机构治理和控制系统的监督职责的会议。（直接“通天”）

☆首席审计执行官的任免由何种层次的领导层决定。理想的情况应由董事会或审计委员会等其他治理机构一致同意后确定，这会使其具有更强的独立性。（领导的任免）

☆审计委员会由何种人员组成。理想的情况不应主要由管理层人员来组成。（审计委员会的构成：独立董事）

要加强内部审计的独立性，还应保证首席审计执行官向有足够权力的人报告工作。具体应考虑以下因素：

☆报告对象有无充分权力，能否保证审计工作的有效性；

☆报告对象是否具有控制与治理的理念，以便帮助首席审计执行官发挥其作用；

☆报告对象有无积极帮助首席审计执行官解决有关审计问题的时间和兴趣；

☆报告对象是否理解职能性的报告关系并支持此关系。

《标准》适用于所有组织的内部审计部门，无论组织的规模、性质或其他特征如何。因此，《标准》中对报告关系作了原则表述，《标准》“1100-独立性与客观性”规定：要达到有效履行内部审计部门职责所必须的独立程度，首席审计执行官需要直接且无限制地与高级管理层和董事会接触，这一要求可以通过建立双重报告关系来实现。

双重报告关系，指首席审计执行官在职能上和行政上分别向董事会和首席执行官汇报工作。职能上向董事会报告，董事会的职能主要包括：

☆批准内部审计部门的章程；

☆批准内部审计风险评估及相关审计计划；

☆接受首席审计执行官关于内部审计工作结果和其认为有必要的其他事务的报告，包括在管理层不在场的情况下与首席审计执行官进行单独会晤以及每年确认内部审计部门在组织中的独立性；

☆批准有关首席审计执行官业绩评估和任免的决定；

☆批准对首席审计执行官年度薪酬和工资的调整；

☆适当地询问管理层和首席审计执行官，以确定是否由于审计范围和预算受到限制而阻碍了内部审计部门履行其职责。

行政上的报告指组织管理结构内部的报告关系，其作用是加强内部审计部门的日常运作。行政上的报告主要包括：

☆预算和财务；

☆人力资源管理，包括人员评价和薪酬；

☆内部沟通和信息交流；

☆内部审计部门政策与程序的管理。

最后，首席审计执行官必须与董事会形成直接沟通和互动关系，这种沟通和互动也可通过首席审计执行官与董事会的单独会晤进行。首席审计执行官与内部审计人员、审计委员会、董事会之间应当是相互依赖的关系，上述四者应当相互沟通与支持。只有在这样的互动下，内部审计人员才能向审计委员会提供客观信息、意见、建议和支持，并且审计委员会才能作出必要的管理监督和证实内部审计工作的有效性。如果首席审计执行官定期出席或参加董事会举行的有关它对审计、财务报告、组织治理和控制系统的监督职责的会议，就有直接交流的机会。首席审计执行官参加此类会议，可以获取战略性业务发展的信息，尽早提出高风险、系统、流程或者控制等事项，也可以利用这样的机会就内部审计部门的计划和活动，以及其他共同关心的事项交换意见。

【典型试题】

1.根据《标准》的规定，能实现内部审计部门独立性的途径是：

a.人员配备和监督

b.持续的专业发展和应有的职业审慎

c.人际关系和沟通

d.组织状况和客观性

『正确答案』d

『答案解析』

解题思路：

a．不正确。人员配备和监督与内部审计活动的专业熟练性相关，但无助于实现内部审计部门的独立性。

b．不正确。持续的专业发展和应有的职业审慎与内部审计师的专业熟练性相关，但无助于实现内部审计部门的独立性。

c．不正确。人际关系和沟通与内部审计师的专业熟练性相关，但无助于实现内部审计部门的独立性。

d．正确。根据《标准》“1100-独立性与客观性”的内容，独立性使内部审计部门或首席审计执行官不偏不倚地履行职责，免受任何威胁其履职能力的情况影响。客观性指内部审计师不偏不倚的工作态度，保持客观性，内部审计师方可在开展业务时确信其工作成果，不做任何质量方面的妥协，对于审计事项的判断不屈服于他人。组织的独立性能够保证公正和不偏不倚的判断意见，这对审计工作的恰当开展是必不可少的，这一点要通过组织的状况和客观性来获得。也就是说，组织状况和客观性可以帮助提高内部审计部门的独立性。

2.以下哪项活动不会削弱内部审计师的独立性？

I.为新信息系统的应用提供控制标准。

II.为运行新的计算机应用系统编写程序草图，以确保建立了合适的控制。

III.在安装之前，对计算机新的应用程序进行复查。

a.只有I

b.只有II

c.只有III

d.I和III

『正确答案』d

『答案解析』

解题思路：

I．正确。根据《实务公告》“个人的客观性”的内容，如果内部审计师建议在实施系统控制或检查程序之前采用控制标准，不会对其客观性或独立性产生负面影响。

II．不正确。参与程序起草表明内部审计部门承担了一定的经营责任，会被认为其客观性或独立性受到损害。

III．正确。在计算机应用程序应用之前进行检查，这是内部审计部门的一项经常性工作，不会削弱其客观性或独立性。

3.某家在X国经营的中型公众公司的规模不断扩大，董事们认为应该设立内部审计部门。X国法律要求公众公司必须进行内部审计。该公司修订了公司章程以便反映内部审计部门的设立，董事们决定首席审计执行官必须是（责任编辑：中大编辑）