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内部审计师考试《内审计作用》知识点:国家审计在完善银行内控中的作用

商业银行是金融体系中最重要的部分，是现代经济的核心，其内部控制的有效性直接影响着一国金融的稳定与可持续发展，关系着国家政治与经济安全。完善内部控制是我国银行改革发展的重要内容，商业银行只有建立健全银行内部控制才能从根本上培育银行信用、提升竞争实力、防范金融风险。

目前，关于商业银行内部控制的研究多集中在银行内部经营与管理上，局限于内部审计的视角框架，忽视了银行外部环境对内部控制的影响。本文将从国家审计的视角对国有商业银行内部控制存在的问题进行研究，进一步探索国家审计在完善银行内部控制和防范金融风险中的作用与途径。

强化国有商业银行内部控制的必要性

商业银行风险经营和负债经营的特点决定了其风险类型的多样化和形成渠道的复杂性。目前，国有商业银行的信用风险和操作风险十分严重，并逐步向流动性风险转化。完善商业银行内部控制，强化银行内在约束机制，消除经营管理活动中的随意性和盲目性，不仅是银行审慎经营的要求，也是防范和化解金融风险的屏障。目前，内部控制正在由银行的内部事务向银行应履行的一种法律责任转变，建立银行内部控制标准体系已成为一项国际惯例，强化内部控制机制是我国商业银行国际化发展、市场化运营的内在要求。

国有商业银行内部控制存在的问题

我国商业银行内控建设取得了一定的成绩，但仍有以下缺陷：

第一，国有商业银行内控设计缺乏风险管理的实效性。商业银行是经营货币的特殊企业，内控设计与评价标准应具有特殊性。然而，银行的内控设计偏重于微观层面，以关注业务细节的规范化为主，从一般企业的内控要素制定商业银行内控评价指标和实施细则，缺少对银行大案要案的实证研究，未能准确发现和把握银行致命的风险隐患及发案规律,在内控设计上缺乏风险防范的针对性和风险管理功能。国家审计可凭借其对银行内控长期研究的成果和经验，从宏观层面发现和指导银行内控设计在风险管理方面的不足与缺陷。

第二，国有商业银行内控缺失的约束成本偏低。长期以来，由于国有商业银行产权制度模糊，对效益追求动力不足，内控意识淡薄，独立承担风险的能力较弱。许多管理层对内控认识不深入，一般员工对内控更是知之甚少，出现管理断层和内控盲区，加之内控缺失所造成的损失与责任人或相关部门的利益关系不大，因此，银行员工经常违规操作或对违规现象熟视无睹，银行内控没有得到应有的关注，更缺乏对内控持续改进的驱动力。国家审计可强化银行内控的专项评审，促进银行控制文化早日形成。

第三，国有商业银行内控自我评价机制长期弱化。担负着银行内控监督职能的内部审计机构，由于独立性低、人员素质不高、审计能力有限，对内控的检查频率和深度不能与银行机构的风险程度相适应，对内控监督难以日常化、制度化。此外，中央银行和银监会作为银行外部的内控评价机构，更多地偏重于制度的制定，对制度执行监管不足，未能从根本上建立风险管理的长效机制。国家审计通过综合治理，可督促银行内部审计部门、中央银行和银监会加强对银行内控的持续性评价。

第四，国有商业银行内控理论研究滞后。商业银行内控不同于一般的企业内控，然而，相关研究基本上没能针对银行具体业务的特殊性展开。银行内控研究基本上以COS0的五要素为框架，参照一般企业的内控理论，真正的银行内控研究成果不多，银行内控防范风险的实效性较弱。国家审计应当根据各商业银行的具体实际和国际趋势，加强银行内控理论研究，在金融审计中为银行内控提出建设性意见。

国家审计在完善银行内部控制中的途径

推行风险基础战略系统审计，为优化银行内部控制提供专业指导。风险基础战略系统审计以银行经营战略及其业务流程为起点，要求审计人员了解商业银行生存能力和环境状况，明确其战略优势和风险，分析实现战略优势的关键流程和相关胜任能力，从宏观上识别商业银行的重大风险，发现商业银行内控在防范风险方面的缺陷并提出改进建议。审计机关应当将贷款业务、票据业务、金融创新、金融衍生工具业务和计算机信息系统的风险防范作为当前的审计重点，推行风险基础战略系统审计，为银行内控的进一步完善提供较系统的专业咨询和管理服务。

加大偏重于内控评价的经济责任审计，促进银行控制文化建设。金融案件的发生与银行领导对内控的关注程度密切相关。审计机关应当针对当前金融案件的特点，将关口前移，开展以评价内控为重点的经济责任审计，使银行领导的任免、晋升、报酬与银行内控考核结果直接挂钩，并进行一票否决，促使银行管理层从思想上、行动上高度关心内控状况，关注内控执行效果，及时改善内控缺陷，制定全行员工遵循内控的奖惩激励机制，形成良好的内部控制文化。

经常对银行内审机构进行绩效评估，强化银行自我评价机制。分支机构庞大的国有商业银行，由于许多业务必须在两家或三家银行处理才能完成，仅靠审计机关的审计很难防范和化解风险。为了充分发挥银行内审的自我评价机制，审计机关应当发挥"指挥家"作用，经常对银行内部审计机构开展绩效评估，强化银行内部稽核审计制度，促使银行内部审计机构强化自身职责，从幕后走向前台，充分发挥内审及时性、经常性优势，开展事前、事中审计，建立内部风险管理长效机制。

深化审计结果公告制度，促进银行内控机制市场化运行。随着国有商业银行改革的深化，国家信用的色彩渐渐退去，这必然要求商业银行提升市场化经营能力，强化信息沟通与披露，建立市场化的内控运行机制。金融审计作为防范金融风险、促进信息增值的重要工具，应当加大审计结果的公告力度,完善信息披露机制，发挥市场调节机制对国有商业银行内控的建设作用。在审计结果尚不能完全公开之前，应加重对责任人的问责和处罚，使内控有效运行成为国有商业银行在市场上求生存、求发展的自觉行动。

开展银监会绩效审计，全方位构建风险持续监管长效机制。银监会作为专门的监管机构，审计机关应当经常开展对银监会的绩效审计，评价银监会对国有商业银行风险监管的经济性、效率性、效果性，强化银监会评价银行内控的职责，促使银监会根据审慎监管要求，及时评价银行内控存在的风险，并更好地与银监会协调沟通，共筑风险防线，多渠道防范和化解风险，优化金融生态环境。

综上所述，建立和完善有效的银行内部控制体系可以通过国家审计适当的政策引导、业务监督和科学的审计战略，发挥内部审计所无法替代的推动作用，为国有商业银行股份改制保驾护航

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（责任编辑：xll）

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