国际注册内部审计师

【例题】一家公司2001年的销售收益是400,000美元。2001年的费用被分为变动的和固定的，如下所示：

费用 　类型 　金额

销售佣金　变动 　20,000美元

销售薪金　固定 　42,000美元

销售费用　变动 　12,000美元

销售成本　变动 　140,000美元

销售成本　固定 　55,000美元

管理费用　固定 　33,000美元

（1）2001年的边际贡献是（　）？

A.205,000美元

B.228,000美元

C.240,000美元

D.260,000美元

【答案】B

（2）2001年的毛利是（　）？

A.98,000美元

B.143,000美元

C.205,000美元

D.260,000美元

【答案】C

【解析】边际贡献是销售收入与变动成本、费用之间的差额。

边际贡献=400,000-（20,000+12,000+140,000）=228,000美元 （只减变动成本）

毛利是销售收入与销售成本之间的差额。

毛利=400,000-（140,000+55,000）=205,000美元 （不是只减固定成本）

3.所得税对盈亏平衡点的影响

所得税的影响是显而易见的。我们得对前面所说的方程稍作修改以考虑所得税的影响，如下所示：

目标税后利润＝税前利润×（1－税率）＝销售量×单位边际贡献－固定成本

但需要注意的，盈亏平衡点本身是不会变化的。这是因为盈亏平衡点是收入等于成本的状态，此时利润为0，就不需要再支付所得税了，换句话说，所得税税率的增加不会改变盈亏平衡点。

【例题】在其它情况不变时，公司的盈亏平衡点销售量会增加，如果（　）：

A.销售收入增加

B.固定成本降低

C.单位变动成本增加

D.销售更多产品

【答案】C

【解析】盈亏平衡点销售量是指总收益等于总成本时的销售量。它的计算如下：

盈亏平衡点销售量＝固定成本/单位边际贡献＝固定成本/（单价－单位变动成本）,如果单位变动成本较高，那么单位边际贡献会较低，并且盈亏平衡点销售量会较高。选项（A）不正确，因为如果销售收入变高，其它保持不变，那么单价一定会变高，而盈亏平衡点销售量会降低。选项（B）不正确，因为如果固定成本变低，那么盈亏平衡点销售量会降低。选项（D）不正确，因为售出产品的数量不影响盈亏平衡点销售量。

（责任编辑：中大编辑）

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