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3.7　成本系统

1.目标成本法和传统成本法

目标成本法是控制产品成本的新方法。目标成本是在获得要求的边际利润的情况下，产品允许发生的成本。市场调研能告诉我们消费者愿意支付的目标价格，减去公司要求的边际利润，就得到目标成本。

目标价格－边际利润＝目标成本

传统成本系统在定价上使用成本加成方法，即首先估计出生产成本，然后加上边际利润，以得到产品价格。如果价格过高，才考虑削减成本。这是一个不考虑消费者要求和竞争环境的成本驱动方法：

传统生产成本＋边际利润＝传统产品价格

比较传统成本法系统和目标成本法系统，我们发现传统成本系统是一个封闭的系统，它关注的是效率和成本的度量。只有有了以减少、消除浪费为目标的产品标准或预算，成本削减计划才会启动。成本决定价格。

目标成本系统是一个开放的系统，它关注的是外部的市场需求。成本削减计划在产品设计阶段就已经启动了。价格决定成本。

2.作业成本计算法

作业成本法以企业在经营过程中所发生的各项作业活动为成本对象（即成本汇集的中心），衡量各项作业活动耗用的资源总量及其成本，并分析引起各项作业活动成本发生的主要因素（成本动因），以成本动因作为各项作业活动成本的分摊基础，将产品涉及的各项作业活动应分摊的成本累加起来就可以得到该产品总的间接成本。

传统的成本制度先将间接成本归集于部门，再将部门的成本分配至产品；而作业成本法则先将间接成本按作业活动汇集，再将各作业活动的成本分配至产品，（生产多种产品，需要分配成本）

作业成本法通过利用多种成本动因，也就是各种作业，可以更精确地提供产品成本数据。它对不同的间接成本，采用不同的分配基础，将间接成本分配到产品上。而传统的成本计算方法中，对间接成本的分配基础往往是单一的财务变量：如直接人工成本或者直接材料成本，并且它对不同的间接成本，采用相同的分配基础。传统的成本计算方法下，不精确的成本数据会导致产品间的交叉补贴。交叉补贴是指部分产品成本高估，部分产品成本低估。

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（责任编辑：中大编辑）

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