国际注册内部审计师

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内部审计师考试《内审计作用》知识点

内部审计师可以有大量的分析性复核程序供选择以研究和比较信息的相互关系，审计计划中最为常见的分析性复合方法如下：

变量分析法

对比被审的活动或程序的目标同组织整体目标；

计划数或标准数同实际数之间差异的原因分析；

确定有显着变化的领域进一步问询。

例：

对比实际的产品和服务及时传递到相关领域和组织的情况；

将相似的财务数据在当期和过去的一个或几个期间进行对比；

分析情况，对比不同数据库的同一数据（例如人力资源数据库和工资数据库的"姓名"或者"地址"）。

趋势分析法

通过不同时期的财务和经营数据的数据图来辨别趋势或者发展方向；

常常用作确认绩效指标，强调显着变化和评价当前状况；

根据实际情况，采用其中的一种工具来确定趋势。（例如：折线图法、控制图法、矩阵法、直方图法、散点图）

可以分为长期趋势分析法和短期趋势分析法：

长期趋势分析法根据经营发展的趋势，优先选择对经营活动有促进的行为，检查其在相当长的一段时间内经营数据变动情况。短期趋势分析法可以帮助发现有潜力的程序或者系统中可以改进的地方。

例：

对比重复审计中的相同数据；

追踪历史财务数据；

对比组织和行业审计活动和实现相似目标的分析性复核。

比率分析法

不同数据之间的数理关系通常以百分比、时期或者天数的形式说明；

在某一特定时点比较数据之间的关系；

审计师最常采用的典型方法是百分比法或财务比率法。

百分比法将所有账户的余额转换成某一相关综合平衡的百分比。

财务指标法可以有效地度量财务状况和变动。他们通常按照指标所提供的信息进行分类：营运能力指标（资产管理情况）；流动性（公司短期付现的能力）；杠杆系数（公司资产负债表中有多少负债--由负债和所有者权益综合决定）；盈利性（反映公司的经营状况或盈利能力--管理者控制销售和收入相关的费用的能力）。

例：

将利润表上所有项目转换成销售额的百分比；

把公司的流动资产按照对应的流动负债进行分类，计算流动比率以评价流动 性；

同一组织内相似部门间的关系比较，部门可能是在不同的国家。

合理性测试

分析性程序使用复算等工具时具有很强的说服力.内部审计师可以利用分析性程序进行分析和验证，从而提供直接或完整性认定的证据。在审计计划的分析性复核中一项关键的考虑因素是合理性的概念。当在分析性复核中发现意外结果或关系时，内部审计师应该检查并评价这些结果或关系，并应用包括向管理人员进行询问在内的其他调查程序，直到内部审计师相信这些结果或关系得到充分的解释。如果这些结果或关系无法得到解释，则表明可能存在潜在错误、不合规现象或违法行为等情形，内部审计师需要调查其产生的原因。内部审计师应该将通过分析性复核发现的、无法得到充分解释的结果或关系通报给适当层次的管理人员，并建议后者采取恰当的措施。分析性复核能够提供有关的直接证据和量化信息，有助于内部审计师在初步调查中形成专业判断，为下一步工作提供帮助。分析性程序是发现舞弊的一种方法，但不足以确认具体的舞弊行为。如果内部审计师已经怀疑有舞弊存在，可以直接进行舞弊调查，而不需要再使用分析性复核来验证。

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（责任编辑：中大编辑）

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