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D3　税收体制

3.1 税收的目的和效果
政府收税用以：
支持自身的运转：
影响宏观经济的运行（比如，利用财政政策）；
履行政府职能（比如，国防和政府服务）；
在个人之间或社会阶层之间再分配资源。历史上，贵族是由穷人的纳税来支持 的，现代社会保险体系是为了用富人的纳税来支持穷人；
调整消费形态或就业（比如，通过使某类交易更有利可图）。
通过税收从公众那里拿走的资源总是大于政府能使用的金额，两者之间的差额就是合规成本（compliance cost），它包括为了遵守税法和规则而付出的劳务成本和其他管理费用。
3.2 税率
税款一般按照某一价值（税基——某人拥有、赚取、花费或继承的收入或财产）的百分比（税率）来征收。“按价”（ad valurem）税是指税基是商品、服务或财产的价值。销售税、关税、财产税、遗产税和增值税都是“按价”税。“按价”税通常在交易时征收（比如，销售税和增值税），也可以按年征收（比如，财产税），或与另一重大事件相关联（比如，遗产税或关税）。相对于“按价”税，另一种税是固定比率税（fixed rate tax），其税基是某种商品的数量，而不论其价格是多少，比如，按酒的数量征税。
3.3 累进和递减税收
税率可以是统一的（百分比不是基于税基，因而税额与纳税人赚取的、拥有的或消费的事物成正比）、累进的（拥有越多，税率越高）或递减的（拥有越多，税率越低）。累进税（progressive taxes）减轻了低收入者的税负，因其税负占收入的百分比较小。
3.4 直接和间接税收
税收可以被分为直接或间接税收。在经济学中，直接税收是指税款由征收对象缴付，比如，所得税。间接税收是由承担税收成本之外的人缴付的，比如，酒类或燃料的税款是包含在售价中的，购买者是实际的纳税人。
在法律上的直接与间接税收有不同的含义。比如，在美国法律中，直接税是指人头税和财产税，是基于存在性或所有权而征收的。间接税是对权利、特权和活动征收的。因而，对于财产销售征税就是间接税，对于拥有财产征税就是直接税。
3.5 税的种类
各国的税种及其名称可能不尽相同。常见的有：
工资和薪金所得税（Payroll Tax）：通常是累进税（progressive tax），税率随着所得而递增。为了保证所得税的征收率，一般采用直接扣缴方式，比如，雇主代扣雇员工资收入的所得税（direct withholding of taxes from payroll）。直接扣缴可以降低逃税的风险，提高政府实施税收法规的效果。
公司所得税（Corporate Income Tax）：公司税是对公司的利润征税。
消费税（Excise Tax）：针对特定商品征收，比如，酒类。
销售税（Sales Tax）：针对货物销售征收，通常由最终消费者承担。
增值税（Value—Added Tax，VAT）：也叫商品和服务税（goods and services tax），是对创造价值的每个经营活动征收相当于销售税的一种税。
财产税（Property Taxes）：通常对拥有的财产价值征收，比如，房地产（real estate）。财产税可以按照周期性基础征收，或在特定事件发生时征收。两种最常见的导致财产税发生的活动形式是印花税（所有权的变更）和遗产税（对死者的遗产征税）。另一种财产税的常见形式是对房地产的所有权征收年度费用（annual charge），其税基是该财产应有的价值。
资本利得税（Capital Gain Tax）：针对资产出售所得的利润征收。

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◇典型试题
1.以下哪项正确地阐述了政府对投资给予税收优惠／减免的目的?
a.在其他条件相同的情况下，公司投资会获得比没有税收优惠时更高的净现值。
b.对投资给予税收优惠目的在于抑制通货膨胀。
c.在其他条件相同的情况下，对投资给予税收优惠会增加投资成本，降低公司投资水平。
d.对投资给予的税收优惠是专门对单个项目征收的税，而不是对一组项目征收的税。
『正确答案』a
『解题思路』
a.正确。投资税收优惠是对公司应付税款的抵减，在其他条件相同的情况下，导致更低的投资成本，从而使公司获得更高的投资净现值。
b.不正确。税收减免额从公司的实际税单上抵减掉了，因此会有更多的公司利润用于股利分配，因而不会抑制通货膨胀。
c.不正确。与事实正好相反。
d.不正确。投资税收优惠不是对投资项目征收的税。
2. 应纳税所得额与税前会计收入之间的时间性差异和永久性差异的区别在于：
a.时间性差异不会产生未来应纳税额或税款抵减额。
b.只有永久性差异会产生递延税款。
c.只有时间性差异会产生递延税款。
d.时间性差异包括那些记入税前财务收益但不会记入应纳税所得额的项目。
『正确答案』c
『解题思路』
a.不正确。在以后年度，当所报告的资产数额恢复或所报告的债务被偿付，时间性差异会产生应纳税额或税款抵减额。
b.不正确。永久性差异不会产生递延税款，时间性差异会产生递延税款。永久性差异仅在差异发生的当期产生影响。
c.正确。由于永久性差异仅在差异发生的当期产生影响，因此永久性差异不会产生递延税款。永久性差异包括那些能记入税前会计利润但永远不会记入应纳税所得额的项目，以及那些可记入应纳税所得额但永远不会记入税前会计利润的项目。与之相反，在以后年度，当所报告的资产数额恢复或所报告的债务被偿付，时间性差异会产生应纳税额或税款抵减额。因此，时间性差异会产生递延税款，而永久性差异不会产生递延税款。
d.不正确。永久性差异包括那些记入税前财务收益但永远不会记入应纳税所得额的项目。
3.增值税以下面哪项为征收依据?
a.某公司的销售额与该公司从国内其他公司所购进货物的价值之差。
b.销售不动产的价格与该公司为获得该项不动产所付出的原始价格之差。
c.向关联公司销售产品的销售额。
d.某公司的销售利润。
『正确答案』a
『解题思路』
a.正确。增值税的征收基础是公司新创造的价值，这一价值是投入与产出的价值之差。
b.不正确。该选项描述的是计算资本利得税的基础。
c.不正确。该选项描述的是内部转移价格。
d.不正确。该选项描述的是计算收入／所得税的基础。
4.当收入增加时，以下哪种税不一定占更大的绝对部分?
a.累进的。
b.比例的。
c.递减的。
d.再生的。
『正确答案』c
『解题思路』
a.不正确。对累进税而言，平均税率随收入的增加而提高。当收入增加时，累进税额在收入中所占的比例更大，在绝对数上也占更大的部分。
b.不正确。对比例税而言，平均税率在所有收入水平上都保持不变。因此，当收入增加时，比例税的税额总是占收入绝对数的更大部分。
c.正确。对递减税而言，平均税率随收入的增加而下降。当收入增加时，税额占收入的比例会更小，所以，收入增加时，它们不一定在绝对数上占更大的部分。
d.不正确。没有这样一种税。
5.关于指定养老金缴款计划，以下哪种表述是正确的?
a.根据该计划的规定，要求雇主每期缴纳一定数额的款项。
b.雇主承担有关该计划投资业绩的风险。
e.员工将得到的退休福利由该计划的规定确定。
d.要求雇主和员工向养老基金缴纳相等数额的款项。
『正确答案』a
『解题思路』
a.正确。这是此种计划的要求。
b.不正确。该计划的信托人承担此风险。
c.不正确。该计划的表现决定了员工的退休福利。
d.不正确。这不是强制规定。
6.销售税随收入呈递减的趋势，因为：
a.有较高比例的穷人收入需要计税。
b.有较低比例的穷人收入需要计税。
c.税率对穷人来说更高。
d.当收入提高时，收取更高的税额。
『正确答案』b
『解题思路』
a.不正确。许多生活必需品是免税的，穷人收入的大部分用于这类支出。GST对于穷人来说，是递减的。
b.正确。许多生活必需品是免税的，穷人收入的大部分用于这类支出。GST对于穷人来说，是递减的。
c.不正确。税率是统一的。
d.不正确。税率是不变的。
7.设定收入关税旨在：
a.创造新的出口机会。
b.为政府提供税收收入。
c.限制给定时期内可进口的商品的数量。
d.鼓励外国公司限制向特定国家出口其商品的数量。
『正确答案』b
『解题思路』
a.不正确。通常收入关税适用于非国内生产的产品，在进口环节征收。
b.正确。通常收入关税适用于非国内生产的产品，目的是为政府提供税收收入。而保护性关税则是为了保护某一特定行业免受竞争。
c.不正确。用进口配额（import quotas），而非收入关税，来限制在某段时期内进口商品的数量。
d.不正确。自愿出口限制（voluntary export restrictions）具有与进口配额相似的作用，是外国政府自愿限制其境内公司向本国的出口。

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（责任编辑：中大编辑）

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