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4.无形资产

在本部分，我们先对无形资产做一个概述，然后讨论两类无形资产：（1）版权、商标和专利权等，（2）商誉。

通常，无形资产没有实体存在，未来收益的不确定性很高。但享有这些资产的专有权，能给公司带来商业利益（符合资产定义），因此这些资产具有价值。无形资产以初始成本计价。因此，除商誉以外，无形资产的成本相对容易确定。这些资产必须在不超过四十年的预期使用寿命内摊销。如果没有更合适的方法，则无形资产必须使用直线法摊销。

（1）版权、商标和专利权

Ⅰ版权

购进的版权以成本记录。公司内部产生版权的开发成本必须费用化。唯一可资本化的成本是取得和保护版权时发生的诉讼费。通常，版权在五年或更短的时间内摊销。

在版权诉讼案中，如果版权持有者胜诉，则诉讼期间发生的法律费用和其它相关成本的金额应当作为版权成本的一部分而资本化，并且在该版权估计剩余可用寿命期间内摊销。摊销期不能超过40年。

【例题】一笔由版权持有人在成功维护版权时发生的金额重大的法律费用和其它成本应该（　）。

A.作为版权成本的一部分资本化，并在版权的剩余估计的使用年限内摊销，不超过四十年

B.在发生期间记在费用账户

C.在发生期间记在损失账户

D.在一个单独的资产账户资本化，并在四十年内摊销

【答案】A

【解析】成功地辩护了版权诉讼而发生的法律费用及相关费用要计入版权账户，因为这一诉讼为版权持有者树立了合法权利。然后，版权账户的余额在剩下的估计使用寿命中摊销，以符合收入配比原则。任何无形资产的总的摊销期限不能超过四十年。

Ⅱ商标

除开发成本外，取得商标的成本都应资本化。商标必须在不超过四十年的期间内摊销。

Ⅲ专利权

买入的专利权以成本计价。内部开发的专利其成本应包括除研发费用（争论）外的所有成本。专利权案件中胜诉发生的法律费用也应当资本化。专利权的摊销期以其使用寿命和17年两者之中较短者为准。

Ⅳ开办费

开办费产生于公司的组建过程。开办费包括相关法律费用、支付给政府官员的费用以及各种地方政府收费。大部分开办费应在五年内摊销，其使用寿命最长不应超过四十年。

【例题】开办一家公司，律师和会计师等费用应该（　）。

A.资本化，但由于企业不确定的寿命所以不摊销

B.不记录，因为它们是开办者的一项费用

C.资本化，并在它们的使用年限内摊销，不超过四十年

D.资本化，并递延直到企业的清算

【答案】C

【解析】组织成本通常归入无形资产。所有无形资产要在使用寿命中摊销，但摊销期限不能超过四十年。

（2）商誉

一些无形资产由于不能从公司整体中分离出来，因而不能单独确认。商誉是这类无形资产中最重要的例子。

当一个公司的整体价值超过其净资产的公允市场价值时，就会形成商誉。然而，除非公司被出售，没有客观的方法可核算公司的总价值。因此，直到公司被收购时才可以记录商誉。

会计准则规定，1970年10月31日后形成的商誉，摊销期不应超过四十年。1970年10月31日前形成的商誉，除非其使用寿命已知，否则不需要摊销。

【例题】下列（　）会被承租人列为融资租赁。

租赁A 租赁B 租赁C 租赁D

是否包含廉价购买权： 是 否 否 否

租赁期占租赁物使用寿命的比例： 60% 　70% 　80% 90%

【例题】最低租赁付款额的现值占租赁物公允价格的比例：60%70%80%90%

A.只有租赁A B.只有租赁B

C.租赁AC和D D.只有租赁C和D

【答案】C

【解析】租赁AC和D是融资租赁，因为A租赁包含有廉价购买权。租赁C和D的租赁期超过了租赁资产预计经济寿命的75%，并且租赁D达到了重置投资的标准（90%）。

【例题】经营性租赁和融资性租赁的主要区别是（　）。

A.经营性租赁通常不提供维护，而融资性租赁提供维护

B.经营性租赁合同的签约期通常超过所租赁设备的经济寿命

C.经营性租赁合同通常包含了撤销条款，而融资性租赁不可以撤销

D.经营性租赁的承租人为所租赁的资产融资

【答案】C

【解析】这是主要区别。选项A不正确，因为经营租赁往往需要准备保修维护，而融资租赁不需要。选项B不正确，因为经营租赁合同所签订的期间短于经济寿命。选项D不正确，因为出租人需要为经营租赁的资产融资。

【例题】对于一项将被归类为短期投资的股票投资来说：（　）

证券必须是易于交易的；管理层必须缺乏长期持有的意愿

A.是；是

B.是；不是

C.不是；是

D.不是；不是

【答案】A

【解析】短期投资必须是（1）易于交易的，且（2）在一年或一个营运周期两者中较长的那个时期内，公司将把它转换成现金。一般来说，当投资的现金是有需要时将要用到的应急基金时，就可以证实管理层将其转换成现金的意愿。此时，管理层必定缺乏为了长期目的而持有的意愿。

【例题】从投资者的角度来看，下列（　）的风险最低。

A.抵押债券

B.次级债券

C.收入债券

D.普通债券

【答案】A

【解析】抵押债券是用实物财产作担保的。其他债券没有担保，所以包含更多的风险。

【例题】如果利率在债券发行后上升，那么（　）。

A.债券的市场价格将下降

B.记录入帐的债券利息费用将上升

C.现金支付的债券利息将上升

D.债券的市价将超过其面值

【答案】A

【解析】在到期之前的任一时点上，债券的市价等于其未来现金流量经现行市场利率折现后的现值。当利率上升时，现值降低。因此，债券的市值将下降。选项B不正确。利息费用等于负债的帐面价值乘以债券发行时的利率，因此，它不受债券发行之后市场利率变动的影响。选项C不正确。现金支付的债券利息由债券的合同条款决定，不受未来市场利率变化的影响。选项D不正确。在到期之前的任一时点上，债券的市值小于还是大于其面值取决于当时市场利率与债券的票面利率间的关系。因此，市场利率升高不一定意味着债券的市值高于面值。

【例题】零息债券的特点是（　）。

A.因其收益率远低于市场收益率，故要按面值的一小部分价值出售

B.到期前每年升值，到期时给予持有者全部票面金额

C.可按照商品的计量单位如原油桶数，煤炭吨数或稀有金属盎司数等进行回购

D.是高利率、高风险、无担保的债券，广泛用于融资并购

【答案】B

【解析】这是零息债券吸引发行者的特征之一。选项A不正确。大幅折价债券和零息债券都以面值的一小部分价值出售，但大幅折价债券给付利息（利率显着低于市场利率），而零息债券不给付利息。选项C不正确。这个选项是“资产担保债券”的特点。选项D不正确。这个选项是“垃圾债券”的特点。

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（责任编辑：中大编辑）